稅務(wù)師

稅法的效力與解釋

(一)稅法效力-熟悉

1、 空間效力―――特定地域內(nèi)有效 全國范圍內(nèi)有效

在地方范圍內(nèi)有效

2、 時間效力―――生效、失效、有無溯及力

(1)稅法生效 稅法通過一段時間后生效

稅法自通過發(fā)布之日起生效

稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期

(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法

直接宣布廢止某項稅法

稅法本身規(guī)定廢止的日期

3、對人的效力

屬人主義原則;

屬地主義原則;

屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則

(二)稅法的解釋――掌握

1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國家機關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或條文進行的解釋。

2、法定解釋的特點：

專屬性――任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋

針對性、普遍性和一般性――法定解釋大多是在法律實施過程種，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實。

3、稅法解釋的原則

(1)文義解釋原則――以文義作為法律解釋的起點，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。

(2)立法目的原則

(3)合法合理性原則

(4)經(jīng)濟實質(zhì)原則

(5)誠實信用原則

4、稅法解釋的分類：

稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。

(1)按解釋權(quán)限劃分：

①立法解釋 ：稅收立法機關(guān)對所設(shè)立稅法的正式解釋。包括：由全國人民代表大會對稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由最高行政機關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院負責(zé)解釋;地方人大常委會負責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟特區(qū)或民族地區(qū)及個別稅種。

稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

②司法解釋：最高司法機關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢查院

在適用法律的過程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報請全國人大常委會解釋或決定，在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍

③行政解釋： 國家稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)在執(zhí)法過程中所作出的解釋。原則上行政解釋不具備與解釋的稅收法律、法規(guī)同等的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

(2).按解釋尺度劃分：

①字面解釋――嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。

②限制解釋――窄于字面含義的解釋

③擴大解釋――大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項解釋方法去適用。

除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等

上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時，可首先考慮運用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無法正常進行時，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

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