為了幫助考生系統(tǒng)的復習2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務會計》相關(guān)知識點，希望對您的備考有所幫助!!

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當提取減值準備。(交易性金融資產(chǎn)不用考慮減值)

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項：

1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

7.債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;

8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應注意以下幾點：

1.這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項必須影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量，并且能可靠的計量;對于預期未來事項可能導致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。

2.企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，因而應當綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進行判斷。

3.債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

4.對于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價值低于其成本本身并不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應當綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值是否嚴重或者非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應當從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。

【例題·單選題】下列各項中，不能作為判斷金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)是( )。(2007年)

A.債權(quán)人出于經(jīng)濟因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步

B.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，金融資產(chǎn)無法在活躍市場中繼續(xù)交易

C.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重下跌

D.債務方信用等級下降

『正確答案』D

『答案解析』債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

【例題·多選題】下列各項中，應作為判斷金融資產(chǎn)減值跡象的有( )。(2009年)

A.債權(quán)人出于經(jīng)濟因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步

B. 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，金融資產(chǎn)無法在活躍市場上繼續(xù)交易

C.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重下跌

D.債務人發(fā)生暫時財務困難

E.債務方很可能倒閉

『正確答案』ABCE

『答案解析』債務人發(fā)生暫時性財務困難并非是金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，暫時性財務困難不一定影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。因此選項D不正確。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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