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第六節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

一、會(huì)計(jì)政策及其變更

(一)會(huì)計(jì)政策概述

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

(二)會(huì)計(jì)政策變更及變更條件

會(huì)計(jì)政策變更,是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

需要注意是,以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更:

(1)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別,因而采用新的會(huì)計(jì)政策。

(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

具體四步：

1.計(jì)算累積影響數(shù)

累積影響數(shù)可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得:

第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;

第四步,確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

2.相關(guān)賬務(wù)處理

3.調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目

4.附注說(shuō)明

如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定,無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策,還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策,均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

【例題】

下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，正確的有(　)。

A.會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為

B.會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的

C.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行處理

D.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額

E.會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

【答案】AD

二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法,其處理方法為:

1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。

2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間,有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

【例題】

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

A.低值易耗品核算由五五攤銷法改為分期攤銷法

B.固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

C.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由5%提高為10%

E.法定盈余公金的提取比例由5%提高為8%

【答案】BDE

三、前期差錯(cuò)更正

(一) 前期差錯(cuò)概述

前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用相關(guān)信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。

(二)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正,并應(yīng)按以下方法處理:

1. 前期發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

2.前期發(fā)生非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

(三) 前期差錯(cuò)更正披露

【例題】

下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，已構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有(　)。

A.將滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的外購(gòu)價(jià)值為15萬(wàn)元的專項(xiàng)科研設(shè)備作為低值易耗品核算

B.將某項(xiàng)專利權(quán)的攤銷年限由法律規(guī)定受益年限改為合同規(guī)定受益年限

C.將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

D.將歸集在"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目中的籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用分5年攤銷

E.將委托代銷商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)該批商品的銷售收入

【答案】AD

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