注冊會計師

《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

三、審計抽樣

審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。使所有抽樣單元都有被選取的機會;這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論?？傮w可分為多個層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。

審計抽樣應當具備三個特征：

(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;

(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

注冊會計師獲取審計證據(jù)時可能使用三種目的的審計程序：風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序。注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。

風險評估程序通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣，但此時審計抽樣是針對控制測試進行的。

當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序.以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務報表金額的一項或多項認定(如應收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~做出獨立估計(如陳舊存貨的價值)。在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

四、抽樣風險和非抽樣風險

(一)抽樣風險

抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

抽樣風險分為下列兩種類型：

1.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險(信賴過度風險);或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險(誤受風險)。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(信賴不足風險);或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險(誤拒風險)。此類風險影響審計的效率。

只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與被檢查項目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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