注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

四、已納消費稅扣除的計算

(一)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

(1)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(非金銀鑲嵌首飾，金銀在零售環(huán)節(jié)交消費稅);

(3)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

(4)用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

(5)用外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

(6)用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

(10)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;屬于成品油

(11)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。屬于成品油

【經(jīng)典例題】 2003年

下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是(　)。

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

【答案】B

2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

【經(jīng)典例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為85萬元 ,期初尚有庫存的外購煙絲100萬元,期末庫存煙絲200萬元,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是多少?

【解析】本月外購煙絲的買價=85÷17%=500(萬元),生產(chǎn)領用部分買價=100+500-200=400(萬元)，準予扣除的消費稅=400×30%=120(萬元)。

3.扣稅環(huán)節(jié)：

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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