注冊(cè)會(huì)計(jì)師

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目，本文整理《審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)您有所幫助！

專業(yè)勝任能力

一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：

一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無(wú)論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)，這是培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般模式。

二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。

二、利用其他專家的工作(會(huì)計(jì)審計(jì)外，如盤點(diǎn))

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：

(1)要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范;

(2)要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn);

(3)在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕(其他情況)。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。(會(huì)選擇)

保 密

一、保密義務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使客戶相信自己，不會(huì)向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對(duì)此類信息進(jìn)行披露的情形。

二、保密義務(wù)的豁免

盡管在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)公眾的責(zé)任，如果客戶存在違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨著法規(guī)強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露客戶信息的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

1.取得客戶的授權(quán);

2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

3.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

1.是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

2.信息披露的方式和對(duì)象。尤其是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)。

3.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。

在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。

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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)輔導(dǎo)：職業(yè)道德規(guī)范知識(shí)點(diǎn)匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》：職業(yè)道德概念框架

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》講義匯總

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（責(zé)任編輯：rhj）

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