注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

三、從價定率和從量定額混合計算方法

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【經(jīng)典例題】某卷煙廠本月銷售卷煙200箱(200支/條，1箱5萬支，250標(biāo)準(zhǔn)條/箱)，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格80元。

應(yīng)納消費稅稅額=200×150+200×250×80×45%

應(yīng)納增值稅稅額=200×250×80×17%

四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。

調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：

某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+45%)

不進(jìn)入省和省以上煙草交易所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，

沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)

(二)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

【經(jīng)典例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號小汽車10輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費者。小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅稅額為：

【解析】(1)小汽車適用消費稅稅率5%

(2)應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

=18000×10÷(1+17%)×5%

=153,846.15×5%

=7,692.31(元)

(三)納稅人用于①換取生產(chǎn)資料和消費資料、②投資入股和③抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。交增值稅按照近期的平均價格或租價。

【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)化妝品按30%稅率交消費稅。銷售化妝品50萬元，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料。最高價為每盒200元，最低價每盒為160元，中間平均價為每盒180元。(以上價格為不含稅價格)

【解析】消費稅：50×30%+200×200÷10000×30%=16.2(萬元)

增值稅：50×17%+160×200÷10000×17%=9.099(萬元)

(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

(五)從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額;

2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

【經(jīng)典例題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒10000斤，售價為8元/斤，隨同銷售的包裝物價格5000元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅多少元。(題中的價格均為不含稅價格)

【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅=〔(10000×8+5000)×20%+10000×0.5〕+6000×300×20%+6000×4×0.5=22,000+360,000+12,000=394,000(元)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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