注冊會計師

《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》講義，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

二、應對不利影響的防范措施

(一)會計師事務所層面的防范措施：

1.領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;

2.領導層強調鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益;

3.制定有關政策和程序，實施項目質量控制，監(jiān)督業(yè)務質量;

4.制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平;

5.制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;

6.制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系;

7.制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度;

8.向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作;

9.制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結果施加不當影響;

10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?

11.指定高級管理人員負責監(jiān)督質量控制系統(tǒng)是否有效運行;

12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立;

13.制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導層溝通;

14.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。

(二)具體業(yè)務層面的防范措施

1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;

2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;

3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢;

4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題;

5.向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍;

6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;

7.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。

三、專業(yè)服務委托

(一)接受客戶關系

在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(如洗錢)或存在可疑的財務報告問題等。

防范措施主要包括：

1.對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解;

2.要求客戶對完善公司治理結構或內(nèi)部控制作出承諾。

如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。

(二)承接業(yè)務

如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

1.了解客戶的業(yè)務性質、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況;

2.了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質和范圍;

3.了解相關監(jiān)管要求或報告要求;

4.分派足夠的具有勝任能力的員工;

5.必要時利用專家的工作;

當利用專家的工作時，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結果是否值得依賴。注冊會計師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關信息。

6.就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見;

7.遵守質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。(結合教材P59)

(三)客戶變更委托

如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。

注冊會計師應當在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;(結合教材P479第22章第2節(jié))

2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況;

3.從其他渠道獲取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師不得承接該業(yè)務。

注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

采取的防范措施----將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌?/p>

關注：

前任注冊會計師應當遵循保密原則。(結合教材P79)

關注：

注冊會計師在與前任注冊會計師溝通前，應當征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。

(結合教材P481(二))

【例題5·簡答題】ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。

要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

『正確答案』不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。

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（責任編輯：何以笙簫默）