注冊會計(jì)師

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5．E注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對戊公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊會計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）E注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊會計(jì)師認(rèn)在預(yù)期不存在錯(cuò)誤的情況下，PPS效率更高。

（2）E注冊會計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。

（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊會計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。

（4）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

要求：

（1）針對事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊會計(jì)師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。

（2）指出PPS對實(shí)現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。

答案：

（1）事項(xiàng)（1）至（4）的分析：

①事項(xiàng)（1）是正確的。

②事項(xiàng)（2）是正確的。

③事項(xiàng)（3）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)一次，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。

④事項(xiàng)（4）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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