注冊會計師

2011年注冊會計師考試模擬試題一單項選擇題(本類題共15分，第1～3題每題1分，第4～11題每題1.5分)

1、下列關于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，錯誤的是( )。

A、與關聯(lián)方發(fā)生的其他應收款不應計提壞賬準備

B、處置已計提減值準備的固定資產(chǎn)應同時結轉已計提的減值準備

C、存在發(fā)生壞賬可能性的應收票據(jù)應轉入應收賬款計提壞賬準備

D、委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備

2、甲股份有限公司2005年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2005年度利潤表中營業(yè)利潤的是( )。

A、銷售方發(fā)生的現(xiàn)金折扣

B、期末計提帶息應收票據(jù)利息

C、股份有限公司委托證券公司發(fā)行股票，實際收款小于股票面值的差額

D、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益

3、下列項目中，不遵循實質重于形式原則進行會計處理的是( )。

A、出售應收債權給銀行，如果附有追索權，應按質押借款進行處理

B、在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的方式核算

C、融資租賃按自有固定資產(chǎn)入賬

D、售后回購業(yè)務不能確認收入

4、2004年11月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2005年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品10臺。2004年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.7萬元，數(shù)量為20臺。2004年12月31日，A商品的市場銷售價格為2.8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0.2萬元。在上述情況下，2004年12月31日結存的20臺A商品的賬面價值為( )萬元。

A、53 　B、54 C、52 D、55

5、某股份有限公司2004年4月1日，以1 048萬元的價款購入面值為1 000萬元的債券，進行長期投資。該債券當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關稅費共計16.5萬元(假定達到重要性要求)。該債券折溢價和相關費用采用直線法攤銷。則該債券投資當年應確認的投資收益為( )萬元。

A、49.5 B、58.5 C、31.5 　D、45

6、甲公司于2005年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定，第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2005年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。

A、0 　B、24 C、32 D、50

7、甲公司為建造生產(chǎn)車間，于2002年11月1 日向銀行借入三年期借款1 000萬元，年利率為6%。2003年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出600萬元，2003年3月1日發(fā)行期限為三年，面值為1 200萬元，年利率為8%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為1 200萬元，同時，支付發(fā)行費用8萬元(符合重要性要求)，同日又發(fā)生支出600萬元。5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工，9月1日重新開工;10月1日又發(fā)生支出400萬元;11月1日發(fā)生支出為1 000萬元。該固定資產(chǎn)于2003年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計算，則甲公司該項工程應予資本化的借款費用金額為( )萬元。

A、69 B、122.33 C、71 　D、63

8、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2005年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司 2005年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2005年12月31日，該公司估計此項固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產(chǎn)減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2005年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為( )萬元。

A、3.30 B、23.10 C、108.90 　D、128.70

9、甲公司2005年度發(fā)生的管理費用為1 200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金200萬元和管理人員工資500萬元，存貨盤虧損失20萬元，計提固定資產(chǎn)折舊100萬元，無形資產(chǎn)攤銷50萬元，計提壞賬準備10萬元，其余均以現(xiàn)金支付;2005年發(fā)生的營業(yè)費用500萬元，均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為( )萬元。

A、520 　B、1 020 　C、820 D、320

10、2005年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2005年10月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年11月1日見諸于媒體。甲公司預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應。甲公司2005年應確認的營業(yè)費用為( )萬元。

A、300 　B、200 　C、100 D、25

11、甲公司2000年12月1日增加設備一臺，該項設備原值600萬元，預計可使用5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。至2002年末，對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為300萬元，2003年末對該項設備再次檢查，估計其可收回金額為220萬元，則2004年應計提的固定資產(chǎn)折舊額為( )萬元。

A、120 　B、110 　C、100 D、130

二、 多項選擇題(本類題共22分，每題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分)

1、下列各項中，應計入其他業(yè)務支出的有( )。

A、隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

B、隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

C、領用的用于出借的新包裝物成本

D、對外銷售的原材料成本

E、領用的用于出租的新包裝物成本

2、采用遞延法核算所得稅的情況下，使當期所得稅費用增加的有( )。

A、本期應交的所得稅

B、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項

C、本期轉回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項

D、本期轉回原確認的遞延稅款貸項

E、本期轉回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項

3、下列關于或有事項的說法中，正確的有( )。

A、或有資產(chǎn)符合一定條件時，企業(yè)應將其確認為資產(chǎn)

B、當或有資產(chǎn)基本確定給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露

C、或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露，當或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露

D、一樁經(jīng)濟案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應將其確認為資產(chǎn)

E、當或有負債符合一定條件時，企業(yè)應將其確認為負債

4、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。

A、為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，應與資產(chǎn)支出相掛鉤，一部分費用化，一部分資本化

B、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應予以資本化

C、為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

D、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益

E、為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以費用化

5、在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調整項目中，屬于調減項目的有( )。

A、投資收益

B、遞延稅款貸項

C、待攤費用的增加

D、固定資產(chǎn)報廢損失

E、經(jīng)營性應付項目的減少

6、下列本年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有( )。

A、發(fā)生巨額虧損

B、稅收政策發(fā)生重大變化

C、發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項

D、對外提供重大擔保

E、報告年度銷售的商品在日后事項期間退貨

7、下列各項交易中，屬于非貨幣性交易的有( )。

A、以一項賬面價值8 000元，公允價值15 000元的專利，換取一項公允價值為13 500元的設備，收到補價1 500元，支付營業(yè)稅500元

B、以一臺設備，賬面原值10 000元，已提折舊3 000元，公允價值8 000元，換取一批公允價值為5 000元，增值稅850元的原材料，收取補價2 150元

C、以一項賬面價值150 000元，公允價值100 000元的長期股權投資，換取一臺設備，支付補價25 000元

D、以一項賬面價值為80 000元，公允價值為100 000元，準備持有到期的長期債券投資，換取一臺設備，收取補價20 000元

E、以一項賬面價值為80 000元專利權，換取一臺設備，換入設備的公允價值為100 000元，支付補價26 000元

8、下列與分部報告有關的表述中，正確的有( )。

A、分部報告是企業(yè)財務報告的一個組成部分

B、分部報告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風險和報酬

C、分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式

D、以業(yè)務分部或地區(qū)分部為主要報告形式時，應披露對企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

E、母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告仍應按個別會計報表提供

9、下列哪些業(yè)務通過“期貨損益”科目核算( )。

A、轉讓期貨會員資格投資產(chǎn)生的損益

B、企業(yè)支付的交易手續(xù)費

C、對沖平倉時產(chǎn)生的盈虧

D、套期保值合約平倉及結算盈虧

E、套保合約交易手續(xù)費

10、下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。

A、在租賃開始日，“應收融資租賃款”科目記錄的金額是最低租賃收款額

B、實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)收入

C、有確鑿證據(jù)表明應收融資租賃款將無法收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞賬準備

D、逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回

E、當有確鑿證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少沖減應收融資租賃款

11、下列關于上市公司中期報告的表述中，正確的有( )。

A、中期會計報表附注的編制應當以會計年度年初至本中期末為基礎

B、中期各會計要素的確認與計量標準應當與年度會計報表相一致

C、中期報表是完整的報表

D、對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數(shù)據(jù)為基礎

E、在中期財務報告中，企業(yè)應提供本中期的現(xiàn)金流量表、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表以及上年度可比期間的現(xiàn)金流量表

三、 計算及會計處理題(本類題共21分，每小題7分)

1、中國東方公司于2004年12月10日與美國福特租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：甲生產(chǎn)設備。

(2)起租日：2004年12月31日。

(3)租賃期：2004年12月31日至2006年12月31日。

(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金500萬美元。

(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設備的估計余值為100萬美元，中國東方公司可以向美國福特租賃公司支付5萬美元購買該設備。

(6)甲生產(chǎn)設備為全新設備，2004年12月31日的原賬面價值為921.15萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，預計使用年限為3年，無殘值。

(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。

(8)2006年12月31日，中國東方公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設備。

甲生產(chǎn)設備于2004年12月31日運抵中國東方公司，該設備需要安裝，在安裝過程中，領用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設備于2005年3月10日達到預定可使用狀態(tài)。中國東方公司2004年12月31日的資產(chǎn)總額為15 000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用直線法攤銷。

(9)其他相關資料：

①中國東方公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算;按年確認匯兌損益;2004年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為800萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2004年12月31日，1美元=8.30元人民幣

2005年12月31日，1美元=8.35元人民幣

2006年1月31日，1美元=8.40元人民幣

③2005年5月20日，中國東方公司銷售商品收到600萬美元存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.32元人民幣;2006年3月20日，中國東方公司將200萬美元兌換為人民幣存款，當日美元買入價為1美元=8.32元人民幣，市場匯率為8.36元人民幣。

④不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)編制中國東方公司在起租日的有關會計分錄。

(3)編制中國東方公司在2005年年末和2006年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。

(4)計算中國東方公司2005年和2006年應確認的匯兌損益(金額單位用萬美元表示)。

2、新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002 年12月31日的資產(chǎn)總額為100 000萬元，負債總額為70 000萬元，資產(chǎn)負債率為70%。其中欠乙公司購貨款8 000萬元，欠丙公司購貨款2 000萬元。該公司在2001年、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬元。北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。2003年，新東方公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

(1)1月1日，與北方公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司30%的股權和乙公司10%的股權。新東方公司200畝土地使用權的賬面價值為5 000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為8 000萬元，累計折舊為2 000萬元，已提減值準備200萬元，公允價值為4 000萬元。北方公司擁有甲公司30%的股權的賬面價值及其公允價值均為8 000萬元;擁有乙公司10%的股權的賬面價值及其公允價值均為2 000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補價2 000萬元。

(2)2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8 000萬元債務，與乙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務2 000萬元，然后新東方公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權償還剩余債務6 000萬元。新東方公司該土地使用權的賬面價值為4 000萬元;公允價值為6 000萬元;未曾計提減值準備。

(3)2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2 000萬元債務，與丙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：新東方公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務。新東方公司用于償還債務的固定資產(chǎn)賬面原價為6 000萬元，累計折舊3 000萬元，已計提減值準備800萬元，公允價值為2 000萬元。

(4)3月1日，新東方公司與丙公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。新東方公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其一臺大型設備與丙公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換。新東方公司用于置換的設備的原價為4 000萬元，已經(jīng)計提折舊200萬元，已經(jīng)計提減值準備120萬元，其公允價值為3 200萬元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3 000萬元。丙公司另需向新東方公司支付補價200萬元。

假定上述與資產(chǎn)轉移、股權轉讓、債務重組等所有相關的法律手續(xù)均在2003年3月31日完成。新東方公司取得甲公司的股權后，按照甲公司的章程規(guī)定，于4月1日向甲公司董事會派出董事，參與甲公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2003年底，新東方公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的相關稅費。甲公司取得乙公司股權后，對乙公司不具有重大影響。

2003年1月1日，甲公司所有者權益為25 000萬元;1～3月份實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，4～12月份實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，甲公司2003年所有者權益未發(fā)生其他增減變動。

2003年1月1日，乙公司所有者權益為20 000萬元;1～3月份實現(xiàn)凈利潤800萬元，4～12月份實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，乙公司于2003年4月20日向投資者宣告分配2002年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2003年5月20日向投資者支付。除實現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利外，乙公司2003年所有者權益未發(fā)生其他增減變動。

要求：

(1)計算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司30%的股權和乙公司10%的股權的入賬價值。

(2)計算新東方公司2003年12月31日對甲公司長期股權投資的賬面余額和對乙公司長期股權投資的賬面余額。

(3)計算新東方公司與乙公司的債務重組業(yè)務，新東方公司在債務重組日應確認的資本公積或營業(yè)外支出的金額。

(4)計算新東方公司與丙公司的債務重組業(yè)務，新東方公司在債務重組日應確認的資本公積或營業(yè)外支出的金額。

(5)計算確定新東方公司從丙公司換入的土地使用權的入賬價值。(答案中的金額單位用萬元表示)

3、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司產(chǎn)品銷售價格均不含增值稅額，銷售價格等于計稅價格，銷售A產(chǎn)品適用的消費稅稅率為10%。甲公司2002年度財務報告于2003年3月15日經(jīng)董事會批準對外報出。 假定1年期銀行存款利率為2%。甲公司有關資料如下：

(1)甲公司分別擁有乙公司、丙公司和丁公司有表決權資本的80%、40%和25%，甲公司對乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影響。甲公司除擁有上述公司的表決權資本外，不擁有其他公司的表決權資本。

(2)甲公司對乙公司長期股權投資一直采用權益法核算，甲公司對乙公司投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額為300萬元(不存在追加投資的情況)，按10年平均攤銷。該項長期股權投資未計提減值準備。甲公司對丙公司、丁公司的長期股權投資也采用權益法核算，對丙公司和丁公司的長期股權投資產(chǎn)生的股權投資差額在2002年以前已攤銷完畢。

(3)2003年度，甲公司生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品除銷售給乙公司外，其余均銷售給無其他關聯(lián)關系的常年客戶。甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品為丁公司特制，并全部銷售給丁公司，市場上無與B產(chǎn)品相同或相似的商品。甲公司發(fā)生如下交易和事項：

①2003年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價格總額為5 000萬元，銷售總成本為2 000萬元。甲公司未對B 產(chǎn)品計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已于當日發(fā)出，丁公司開出承兌期為6個月、金額為5 850萬元的商業(yè)承兌匯票。

②甲公司研究開發(fā)出新產(chǎn)品-C產(chǎn)品。為擴大宣傳，甲公司于2003年2月15日召開C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會。丙公司以銀行存款為該新聞發(fā)布會支付費用1 500萬元，計入丙公司管理費用，不再向甲公司索要。

③2003年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托丙公司經(jīng)營。該辦公樓2003年年初賬面價值為2 500萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由丙公司承擔或享有，丙公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營收益100萬元。2003年，丙公司未實施任何出租或其他實質性的經(jīng)營管理行為。2003年12月31日，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益100萬元，已存入銀行。

④2003年1月1日丁公司臨時占用甲公司資金為1 000萬元，2003年6月30日丁公司臨時占用甲公司資金又增加了2 000萬元。甲公司于12月31日收到丁公司償還的臨時占用資金2 500萬元，以及資金占用費60萬元，存入銀行。

⑤2003年2月10日經(jīng)二審法院終審判決，判決甲公司承擔其為丙公司擔保借款的連帶責任，需為丙公司償付借款本息3 000萬元，延期還款的罰息90萬元和訴訟費用10萬元。甲公司根據(jù)丙公司的財務狀況，其為丙公司支付的借款本息和罰息合計的50%基本確定能夠從丙公司收回。甲公司尚未支付款項。

上述訴訟事項系甲公司于2000年為丙公司在建設銀行的借款提供擔保。2002年11月10日，甲公司收到法院通知，被告知建設銀行已提起訴訟，要求丙公司及其提供擔保的甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠? 000萬元，其中本金為2 500萬元。2002年12月31日，法院對該訴訟案尚未作出判決。甲公司由于對該訴訟案無法估計勝訴或敗訴的可能性，故2002年12月31日未估計可能發(fā)生的損失。

⑥2003年2月20日，甲公司接到通知，被告知XYZ公司于2003年2月15日由人民法院宣告破產(chǎn)清算，甲公司委托銀行貸給XYZ公司的2 000萬元，因XYZ公司的破產(chǎn)而經(jīng)確認實際發(fā)生的損失為1 100萬元。

上述事項系甲公司于2001年1月將2 000萬元委托銀行貸款給XYZ公司，年利率為2%，按年支付利息。因XYZ公司經(jīng)營狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴重不足，甲公司在2001年度和2002年度均未確認利息收入。甲公司從2001年起對期末該委托貸款本金高于預計可收回金額的部分計提減值準備(2001年度以前未發(fā)生委托貸款事項);2002年度委托貸款的本金未發(fā)生減值。2002年末，該項委托貸款本金的預計可收回金額為1 600萬元。

⑦2003年3月10日，甲公司收到一常年客戶退回的于2002年12月25日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回系A產(chǎn)品型號與客戶訂購的型號不符所致。銷售退回總價格為1 000萬元，銷售總成本為800萬元。甲公司已收回上述購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票，并通過銀行退回了貨款和增值稅額等款項。退回的產(chǎn)品已驗收入庫。

⑧2003年11月8日，甲公司銷售一批A產(chǎn)品給乙公司，A產(chǎn)品的單位銷售價格為每臺1萬元，銷售價格總額為6 000萬元，銷售總成本為4 500萬元。至2002年12月31日，甲公司尚未收到款項。按照甲、乙雙方簽訂的購銷協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品售出后3個月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量問題，可以提供保修。甲公司按歷年A產(chǎn)品銷售保修的情況，估計很可能發(fā)生的保修費用為銷售價格總額的1%(假定甲公司不對其他客戶銷售的A產(chǎn)品提供產(chǎn)品保修服務)。

2003年度，甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品共33 000臺，其中10 000臺的每臺銷售價格為1.3萬元;15 000臺的每臺銷售價格為0.8萬元;8 000臺的每臺銷售價格為1.1萬元。甲公司銷售給其他常年客戶A產(chǎn)品的銷售總成本為26 000萬元。甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品的貨款和增值稅銷項稅額等款項均已收存銀行。

(4)2003年度，乙公司、丙公司和丁公司實現(xiàn)的凈利潤分別為1 200萬元、800萬元和600萬元。乙公司、丙公司和丁公司除實現(xiàn)凈利潤外，所有者權益無其他變動。

(5)除上述各項外，2003年度，甲公司發(fā)生管理費用900萬元、營業(yè)費用300萬元、營業(yè)外支出300萬元、營業(yè)外收入750萬元。

要求：計算甲公司2003年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和利潤總額。

四、 綜合題(本類題共42分，其中，第1題17分，第2題25分)

1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算。

甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。

甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤表”有關項目的“本年累計數(shù)”欄有關金額如下：

利潤表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項目	本年累計收入	調整后本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務收入	50000
減：主營業(yè)務成本	35000
主營業(yè)務稅金及附加	3000
二、主營業(yè)務利潤	12000
加：其他業(yè)務利潤	500
減：營業(yè)費用	700
管理費用	1000
財務費用	200
三、營業(yè)利潤	10600
加：投資收益	400
補貼收入	0
營業(yè)外收入	200
減：營業(yè)外支出	1200
四、利潤總額	10000
減：所得稅
五、凈利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

(1)甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1 200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨(假定均為庫存商品)，待下年全部對外銷售。

(2)2004年11月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司100件A產(chǎn)品，每件銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為8萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬元的價格購回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1 000萬元確認為2004年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。

(3)2004年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2004年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2004年7月30日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入待攤費用(取得專利權前未攤銷)，并于2004年7月30日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用20萬元一并轉作無形資產(chǎn)(專利權)的入賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出(不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用)，以及當期攤銷的無形資產(chǎn)(專利權)價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

(4)2004年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為240萬元，甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體(兩年內(nèi)每月1日作廣告)。

甲公司預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的240萬元廣告費計入預付賬款，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。2004年確認的廣告費計入營業(yè)費用的金額為80萬元。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

(5)甲公司2004年1月1日開始對所屬一行政辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計180萬元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，該行政辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為200萬元。東方公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。

甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉入管理費用。

假定就行政辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

(6)2004年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為 1 000萬元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調試由甲公司負責;合同簽訂日，丙公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2004年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元。至2004年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2004年確認了銷售收入1 000萬元，并結轉銷售成本800萬元。

假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司2004年應確認銷售收入1 000萬元，并結轉銷售成本800萬元。

(7)甲公司2004年按合同規(guī)定確認了對B公司銷售收入計500萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

(8)2004年10月31日，甲公司與C公司簽訂協(xié)議，將一項生產(chǎn)用設備轉讓給C公司，轉讓價款為1 108萬元。甲公司轉讓設備的原價為2 000萬元，已提折舊1 000萬元，未計提減值準備。假定該設備計提的折舊與稅法規(guī)定計提的折舊額相等。

當日，甲公司又與C公司簽訂了一項補充協(xié)議，將上述轉讓的設備以經(jīng)營租賃方式租回用于行政管理部門使用。租期為2年，年租金為60萬元，每月租金為5萬元。

2004年11月1日，甲公司從C公司收到轉讓設備款，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。

甲公司就上述事項在2003年確認了設備轉讓收益108萬元及相關租賃費用10萬元。假定甲公司的會計處理與稅法規(guī)定相同。

假定：(1)除上述8個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

(3)各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

(1)判斷甲公司上述8個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對甲公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算)。

(3)計算甲公司2004年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

(4)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

(5)根據(jù)上述調整，重新計算2004年度“利潤表”相關項目的金額。

2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2003年至2005年有關資料如下：

(1)投資業(yè)務：

①2003年1月1日，甲公司與東方公司和西華公司共同組建乙有限責任公司(以下簡稱乙公司)。甲公司投資80萬元，擁有乙公司15%的股份;東方公司投資270萬元，擁有其45%的股份;西華公司投資240萬元，擁有其40%的股份。各投資者均按合同如數(shù)繳付出資。乙公司接受投資時，所有者權益總額為600萬元(其中：實收資本400萬元，資本公積200萬元)。

②乙公司2003年度實現(xiàn)凈利潤200萬元，當年提取盈余公積80萬元，以銀行存款分配2003年度實現(xiàn)的凈利潤100萬元。

③2004年1月1日，甲公司與東方公司達成協(xié)議，以360萬元的價格收購東方公司擁有的乙公司45%的股份，價款以銀行存款支付。

④乙公司2004年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，當年提取盈余公積100萬元，以銀行存款分配2004年度實現(xiàn)的凈利潤120萬元。

⑤乙公司經(jīng)批準于2005年5月20日將資本公積100萬元轉增資本。

⑥乙公司2005年度實現(xiàn)凈利潤450萬元，當年提取盈余公積120萬元，以銀行存款分配2005年度實現(xiàn)的凈利潤330萬元。

(2)2003年至2005年甲公司與乙公司之間發(fā)生的其他交易或事項如下：

①2003年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。

2003年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2003年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

2003年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

②2004年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2004年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。

2004年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。

③2005年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。

2005年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。

2005年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。

其他有關資料如下：

(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司;

(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格;

(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易;

(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項;

(5)以上交易或事項均具有重大影響。

要求：

(1)編制甲公司2003年至2005年與投資業(yè)務有關的會計分錄，并計算2005年12月31日對乙公司長期股權投資的賬面余額。

(2)編制2005年有關合并會計報表業(yè)務的抵銷分錄。

(3)編制合并會計報表，并列出計算過程。

(注：“合并會計報表工作底稿”格式及該表中“合并數(shù)”欄前各數(shù)據(jù)與答案中表格內(nèi)容相同，本處略。)

參考答案

一、 單項選擇題

1、A 解析：與關聯(lián)方發(fā)生其他應收賬款應計提壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備。

2、D 解析：選項A、B和C均應計入財務費用，會影響營業(yè)利潤;出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。

3、B 解析：選項B遵循的是重要性原則。

4、A 解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=(3-0.2)×10=28(萬元)，成本=27(萬元);無銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×10=26(萬元)，成本=27(萬元)。因此，2003年12月31日結存的20臺A商品的賬面價值=27+26=53(萬元)。

5、C 解析：該債券投資的溢價=(實際支付的價款-應計利息)-面值=(1 048-1 000×6%×3/12)-1 000=33(萬元)，攤銷期為33個月，2004年底應攤銷9萬元，2004年底應攤銷的相關費用=16.5÷33×9=4.5(萬元)，按票面利率計算的利息=1 000×6%×9/12=45(萬元)，所以投資當年應確認的投資收益=45-9-4.5=31.5(萬元)。

6、B 解析：甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。

7、C 解析：工程5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工，9月1日重新開工(連續(xù)停工4 個月);符合暫停資本化條件。

累計支出加權平均數(shù)=600×8/12+600×6/12+400×3/12+600×2/12=900(萬元)

資本化率=(1 000×6%×12/12+1 200×8%×10/12)÷(1 000×12/12+1 200×10/12)=7%

2003年發(fā)生的利息費用=1 000×6%×12/12+1 200×8%×10/12=140(萬元)

2003年應予資本化的借款費用金額=借款利息資本化金額900萬元×7%+發(fā)行費用8萬元=71( 萬元)。

8、B 解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(萬元)。

9、B 解析：“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額=(1 200-500-20-100-50-10)+500=1 020(萬元)。

10、C 解析：甲公司2005年應確認的營業(yè)費用=300÷6×2=100(萬元)。

11、B 解析：2003年末固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300÷3=200(萬元)，與估計可收回金額220萬元和不考慮計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)賬面凈值600-120×3=240(萬元)兩者中的較低者220萬元比較，固定資產(chǎn)的賬面價值恢復到220萬元，因此，2004年的折舊額=220÷(5-3)=110(萬元)。

二、 多項選擇題

1、BDE 解析：選項A和C應記入“營業(yè)費用”科目。

2、ABE 解析：本期應交所得稅和本期“遞延稅款”貸方發(fā)生額會增加所得稅費用。

3、BC 解析：或有事項確認資產(chǎn)的前提是或有事項確認負債，所以選項D不正確;或有負債不能確認負債，或有資產(chǎn)不能確認為資產(chǎn)，因此，選項A和E不正確。

4、BC 解析：為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，不與資產(chǎn)支出相掛鉤，應予以資本化;為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入工程成本;為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費用化。

5、ACE 解析：遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目;選項A增加凈利潤，屬于調減項目;待攤費用的增加和經(jīng)營性應付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調減項目。

6、ABCD 解析：報告年度銷售的商品在日后事項期間退貨屬于調整事項。

7、AC 解析： 選項A補價比例=1 500/15 000=10%， 屬于非貨幣性交易;選項B補價比例=2 150/ 8 000=26.875%>25%，不屬于非貨幣性交易;選項C補價比例=25 000/(100 000+25 000)=20%， 屬于非貨幣性交易;選項D 補價比例=20 000/100 000=20%， 雖然<25%， 但是準備持有至到期的長期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性交易。選項E 補價比例=26 000/100 000=26%，不屬于非貨幣性交易。

8、ABCD 解析：母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎上提供。

9、ABC 解析：選項D和E應記入“遞延套保損益”科目。

10、ABD 解析：對應收融資租賃款壞賬準備的計提，應按應收融資租賃款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備;當有確鑿證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失。

11、ABCD 解析：在中期財務報告中，企業(yè)應提供年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表，因此，選項E不正確。

三、 計算及會計處理題

1、(1)本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/(1+6%)+500/(1+6%)2 +5/(1+6%)2=921.15(萬美元)，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%以上，符合融資租賃的判斷標準;②租賃期滿時，中國東方公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標準。因此，該項租賃應當認定為融資租賃。

(2)起租日的會計分錄：

最低租賃付款額=500×2+5=1 005(萬美元)

租賃資產(chǎn)的入賬價值=921.15(萬美元)

未確認的融資費用=1 005-921.15=83.85(萬美元)

借：在建工程 7 645.54

未確認融資費用 695.96

貸：長期應付款——應付融資租賃款(US$1 005) 8 341.5

(3)①固定資產(chǎn)安裝的會計分錄

借：在建工程 150

貸：原材料 100

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 17

應付工資 33

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54

貸：在建工程 7 795.54

②2005年12月31日

支付租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款 (US$500) 4 175

貸：銀行存款 (US$500) 4 175

確認當年應分攤的融資費用：

當年應分攤的融資費用=695.96÷2=347.98(萬元)

借：財務費用 347.98

貸：未確認融資費用 347.98

計提折舊：

計提折舊=7 795.54÷3×9/12=1 948.89(萬元)

借：制造費用——折舊費 1 948.89

貸：累計折舊 1 948.89

③2006年12月31日

支付租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款 (US$500) 4 200

貸：銀行存款 (US$500) 4 200

確認當年應分攤的融資費用：

當年應分攤的融資費用=695.96÷2=347.98(萬元)

借：財務費用 347.98

貸：未確認融資費用 347.98

計提折舊：

計提折舊=7 795.54÷3=2 598.51(萬元)

借：制造費用——折舊費 2 598.51

貸：累計折舊 2 598.51

優(yōu)惠購買：

借：長期應付款——應付融資租賃款 (US$5) 42

貸：銀行存款 (US$5) 42

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 7 795.54

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54

(4)①2005年匯兌損益：

銀行存款賬戶匯兌損益=(800+600-500)×8.35-(800×8.30+600×8.32-500×8.35)=58(萬元)(匯兌收益)

長期應付款賬戶匯兌損益=(1 005-500)×8.35-(1 005×8.30-500×8.35)=50.25(萬元)(匯兌損失)

2005年匯兌收益=58-50.25=7.75(萬元)。

②2006年匯兌損益：

2006年3月20日外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的匯兌損失=200×(8.36-8.32)=8(萬元)

銀行存款賬戶匯兌損益=(800+600-500-200-505)×8.40-[(800+600-500)×8.35-200×8.36-505×8.40]=37(萬元)(匯兌收益)

長期應付款賬戶匯兌損益=(1 005-500-505)×8.40-[(1 005-500)×8.35-505×8.40]= 25.25(萬元)(匯兌損失)

2006年匯兌收益=37-8-25.25=3.75(萬元)。

2、(1)新東方公司換出資產(chǎn)賬面價值總額=5 000+(8 000-2 000-200)=10 800(萬元)

新東方公司換出資產(chǎn)公允價值總額=8 000+4 000=12 000(萬元)

應確認的損益=(12 000-10 800)/12 000×2 000=200(萬元)

長期股權投資-甲公司的入賬價值

=(10 800-2 000+200)×8 000÷(8 000+2 000)=7 200(萬元)

長期股權投資-乙公司的入賬價值

=(10 800-2 000+200)×2 000÷(8 000+2 000)=1 800(萬元)

(2)新東方公司2003年12月31日對甲公司長期股權投資的賬面余額=7 200+600+1 200=9 000(萬元)。

新東方公司2003年12月31日對乙公司長期股權投資的賬面余額=1 800-50=1 750(萬元)。

附參考會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 5 800

累計折舊 2 000

固定資產(chǎn)減值準備 200

貸：固定資產(chǎn) 8 000

借：長期股權投資——甲公司(投資成本) 7 200

——乙公司 1 800

銀行存款 2 000

貸：無形資產(chǎn) 5 000

固定資產(chǎn)清理 5 800

營業(yè)外收入 200

對甲公司投資產(chǎn)生的股權投資差額=7 200-(25 000+1 000)×30%=-600(萬元)

借：長期股權投資——甲公司(投資成本) 600

貸：資本公積——股權投資準備 600

借：長期股權投資——甲公司(損益調整) 1 200(4 000×30%)

貸：投資收益 1 200

借：應收股利 50

貸：長期股權投資——乙公司 50

借：銀行存款 50

貸：應收股利 50

(3)新東方公司應確認的資本公積=8 000-4 000=4 000(萬元)

附參考會計分錄：

借：應付賬款——乙公司 8 000

貸：無形資產(chǎn) 4 000

資本公積 4 000

(4)新東方公司應確認的營業(yè)外支出=(6 000-3 000-800)-2 000=200(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理 2 200

累計折舊 3 000

固定資產(chǎn)減值準備 800

貸：固定資產(chǎn) 6 000

借：應付賬款——丙公司 2 000

營業(yè)外支出 200

貸：固定資產(chǎn)清理 2 200

(5)應確認的損益=[3 200-(4 000-200-120)]÷3 200×200=-30(萬元)

從丙公司換入的土地使用權的入賬價值=(4 000-200-120)-200+(-30)=3 450(萬元)。

附參考會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 3 680

累計折舊 200

固定資產(chǎn)減值準備 120

貸：固定資產(chǎn) 4 000

借：無形資產(chǎn) 3 450

銀行存款 200

營業(yè)外支出 30

貸：固定資產(chǎn)清理 3 680

3、主營業(yè)務收入=2 000×120%+6 000+33 800=42 200(萬元)

主營業(yè)務成本=2 000+4 500+26 000=32 500(萬元)

主營業(yè)務稅金及附加=600+3 380=3 980(萬元)

其他業(yè)務利潤=0

營業(yè)費用=1 500+60+300=1 860(萬元)

管理費用=900(萬元)

財務費用=-40(萬元)

投資收益=1 400 (萬元)

營業(yè)外收入=750(萬元)

營業(yè)外支出=300(萬元)

利潤總額=42 200-32 500-3 980-1 860-900+40+1 400+ 750- 300=4 850(萬元)。

四、 綜合題

1、(1)事項(1)：不正確。固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預計使用年限。

事項(2)：不正確。此項屬于售后回購業(yè)務，不應確認收入的實現(xiàn)。

事項(3)：不正確。研發(fā)費不應計入無形資產(chǎn)成本，應計入當期管理費用。

事項(4)：正確。

事項(5)：不正確。若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應將其計入固定資產(chǎn)成本。

事項(6)：不正確。至2004年12月31日，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。

事項(7)：正確。

事項(8)：不正確。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對售后回租(經(jīng)營租賃)交易，轉讓方應將售價與所售資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤;該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。

(2)事項(1)：

2004年該設備實際計提折舊=(1 200-300)÷(15-3)=75(萬元)

2004年該設備應計提折舊=1 200÷12=100(萬元)

借：以前年度損益調整-調整2004年主營業(yè)務成本 20(25×80%)

庫存商品 5(25×20%)

貸：累計折舊 25

事項(2)：

借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入 1 000

貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本 800

待轉庫存商品差價 200

借：以前年度損益調整——調整財務費用 80[(12-10)×100÷5×2]

貸：待轉庫存商品差價 80

事項(3)：

分析：按制度規(guī)定，甲公司2004年7月30日應確認的無形資產(chǎn)為20萬元，2004年應攤銷無形資產(chǎn)計入管理費用的金額=20÷5×6/12=2(萬元)，甲公司應將研究開發(fā)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等100萬元計入管理費用，因此，計入管理費用的金額為102萬元;甲公司的實際做法是，確認了無形資產(chǎn)120萬元，攤銷無形資產(chǎn)計入管理費用的金額=120÷5×6/12=12(萬元)。

借：以前年度損益調整——2004年管理費用 90(102-12)

貸：無形資產(chǎn) 90

事項(5)：

分析：甲公司2004年發(fā)生的裝修費用180萬元，未超過預計可收回金額200萬元，因此甲公司應將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”明細科目。該固定資產(chǎn)2004年應計提折舊=180÷6×6/12=15(萬元)。

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 180

貸：以前年度損益調整——調整管理費用 180

借：以前年度損益調整——調整管理費用 15

貸：累計折舊 15

事項(6)：

借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入 1 000

貸：預收賬款 1 000

借：發(fā)出商品 800

貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本 800

事項(8)：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入 108

貸：遞延收益 108

借：遞延收益 9(108×10/120)

貸：以前年度損益調整——調整管理費用 9

(3)甲公司2004年應交所得稅=[調整后的稅前會計利潤9 476萬元+

事項(2)調增280萬元(1 000-800+80)+事項(6)調增200萬元(1 000-800)+事項(8)調增99萬元(108-9)]×33%= 3 318.15(萬元)。

借：以前年度損益調整——調整所得稅 3 318.15

貸：應交稅金——應交所得稅 3 318.15

(4)借：利潤分配——未分配利潤 3 842.15

貸：以前年度損益調整 3 842.15

(5)根據(jù)上述調整，重新計算2004年度“利潤表”相關項目的金額如下：

利潤表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項目	本年累計收入	調整后本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務收入	50000	48000
減：主營業(yè)務成本	35000	33420
主營業(yè)務稅金及附加	3000	3000
二、主營業(yè)務利潤	12000	11580
加：其他業(yè)務利潤	500	500
減：營業(yè)費用	700	700
管理費用	1000	916
財務費用	200	280
三、營業(yè)利潤	10600	10184
加：投資收益	400	400
補貼收入	0	0
營業(yè)外收入	200	90
減：營業(yè)外支出	1200	1200
四、利潤總額	10000	9474
減：所得稅		3318.15
五、凈利潤		6155.85

主營業(yè)務收入=50 000-1 000-1 000=48 000(萬元)

主營業(yè)務成本=35 000+20-800-800=33 420(萬元)

財務費用=200+80=280(萬元)

管理費用=1 000+90-180+15-9=916(萬元)

營業(yè)外收入=200-108=92(萬元)

2、(1)投資業(yè)務分錄

①2003年1月1日

借：長期股權投資——乙公司 80

貸：銀行存款 80

②2003年收到現(xiàn)金股利

借：應收股利 15

貸：投資收益 15

借：銀行存款 15

貸：應收股利 15

③2004年1月1日

第一，對原按成本法核算的對乙公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值

2003年1月1日投資時產(chǎn)生的股權投資差額=80-600×15%=-10(萬元)

2003年度應確認的投資收益=200×15%=30(萬元)

成本法改為權益法的累積影響數(shù)=30-15=15(萬元)

借：長期股權投資——乙公司(投資成本) 90

(損益調整) 15(30-15)

貸：長期股權投資——乙公司 80

利潤分配——未分配利潤 15

資本公積——股權投資準備 10

第二，追加投資

借：長期股權投資——乙公司(投資成本) 15

貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 15

借：長期股權投資——乙公司(投資成本) 360

貸：銀行存款 360

計算再次投資的股權投資差額

股權投資差額=360-(600+200-100)×45%=45(萬元)

借：資本公積——股權投資準備 10

長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 35

貸：長期股權投資——乙公司(投資成本) 45

④2004年12月31日

借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 180

貸：投資收益 180

借：應收股利 72

貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 72

借：銀行存款 72

貸：應收股利 72

借：投資收益 7

貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 7

⑤2005年5月20日

不需要進行賬務處理

⑥2005年12月31日

借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 270

貸：投資收益 270

借：應收股利 198

貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 198

借：銀行存款 198

貸：應收股利 198

借：投資收益 7

貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 7

甲公司2005年12月31日“長期股權投資-乙公司”賬面余額

=80+90+15-80+360+35-45+180-72-7+270-198-7=621(萬元)。

(2)2005年抵銷分錄

①借：實收資本 500

資本公積 100

盈余公積 300

未分配利潤 100

合并價差 21

貸：長期股權投資 621

少數(shù)股東權益 400

②借：期初未分配利潤 100

投資收益 270

少數(shù)股東收益 180

貸：提取盈余公積 120

應付利潤 330

未分配利潤 100

③借：期初未分配利潤 108

貸：盈余公積 108

借：提取盈余公積 72

貸：盈余公積 72

借：期初未分配利潤 128

貸：營業(yè)外收入 128

借：營業(yè)外收入 24

貸：期初未分配利潤 24

借：營業(yè)外收入 4(128÷8÷12×3)

貸：管理費用 4

借：期初未分配利潤 20

貸：主營業(yè)務成本 20

借：存貨跌價準備 20

貸：期初未分配利潤 20

借：管理費用 20

貸：存貨跌價準備 20

借：期初未分配利潤 60

貸：主營業(yè)務成本 60

借：主營業(yè)務成本 30(15×2)

貸：存貨 30

借：存貨跌價準備 50

貸：期初未分配利潤 50

借：管理費用 50

貸：存貨跌價準備 50

注意：2005年末，A產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備50萬元已轉回。

(3)編制合并會計報表

合并會計報表工作底稿

項目	甲公司	乙公司	合計數(shù)	合并數(shù)
主營業(yè)務收入	7000	3000	10000	10000
主營業(yè)務成本	4720	2100	6820	6820-20-60+30=6770
主營業(yè)務稅金及附加	200	80	280	280
主營業(yè)務利潤	2080	820	2900	2950
營業(yè)費用	380	120	500	500
管理費用	320	140	460	460-4+20+50=526
財務費用	80	70	150	150
營業(yè)利潤	1300	490	1790	1774
投資收益	340	20	360	360-270=90
營業(yè)外收入	120	90	210	210+128-24-4=310
營業(yè)外支出	160		160	160
利潤總額	1600	600	2200	2014
所得稅	500	150	650	650
少數(shù)股東收益				180
凈利潤	1100	450	1550	1184
期初未分配利潤	200	100	300	300-100-108-128+24-20+20-60+50=-22
可供分配的利潤	1300	550	1850	1162
提取盈余公積	200	120	320	320-120+72=272
應付利潤	800	330	1130	1130-330=800
未分配利潤	300	100	400	90
（資產(chǎn)負債表項目）
流動資產(chǎn)：
貨幣資金	2528	1082	3610	3610
應收賬款	1592	398	1990	1990
存貨	880	520	1400	1400+20-20-30+50-50=1370
長期投資：
長期股權投資	700		700	700-621=79
長期債權投資	300	300	600	600
合并價差				21
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價	2100	800	2900	2900
減：累計折舊	450	200	650	650
固定資產(chǎn)凈值	1650	600	2250	2250
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：
無形資產(chǎn)	350	100	450	450
資產(chǎn)總計	8000	3000	11000	10370
流動負債：
應付賬款	1700	600	2300	2300
其他流動負債	1300	800	2100	2100
長期負債：
長期借款	600		600	600
應付債券	200	500	700	700
其他長期負債	1800	100	1900
負債合計	5600	2000	7600	7600
少數(shù)股東權益				400
所有者權益：
實收資本	1000	500	1500	1000
資本公積	500	100	600	500
盈余公積	600	300	900	900-300+108+72=780
未分配利潤	300	100	400	90
所有者權益合計	2400	1000	3400	2370
負債和所有者權益總計	8000	3000	11000	10370

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