注冊會計師

《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

2)非統(tǒng)計抽樣。

在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師將樣本偏差率和可容忍誤差率比較以判斷總體是否可以接受。

如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體做出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風(fēng)險水平。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊會師也可以影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會計師要考慮即總體實際偏差率高于可容忍偏差率時仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認(rèn)為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受，如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時，注冊會師則要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)。

(2)細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。(樣本錯報——)調(diào)整前總體錯報——〉調(diào)整前總體錯報-審計調(diào)整=調(diào)整后總體錯報)

偏差率上限=樣本偏差率推斷的總偏差+抽樣風(fēng)險

偏差率下限=樣本偏差率推斷的總偏差-抽樣風(fēng)險

1)統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師利用計算機程序或數(shù)學(xué)公式計算出總體錯報上限，并將計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較。計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報(調(diào)整后)與抽樣風(fēng)險允許限度之和。

如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。這時注冊會計師對總體做出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。

如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體做出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。

(沒有接近)

2)非統(tǒng)計抽樣。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷評價抽樣結(jié)果。

如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會計師通常做出總體實際錯報大于可容忍錯報的結(jié)論。也就是說，該類交易或賬戶余額存在重大錯報，因而總體不能接受。如果對樣本結(jié)果的評價顯示，對總體相關(guān)特征的評估需要修正，注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：(1)提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整;(2)修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(3)考慮對審計報告的影響。

如果調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，注冊會計師可以做出總體實際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯報，因而總體可以接受。

如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近(既不很小又不很大)，注冊會計師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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