注冊會計師

《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

二、提供勞務(wù)收入的確認和計量(★)

1.在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入。收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

①本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入

②本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用

【例6】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總收入為100萬元，預(yù)計總成本為60萬元。2010年3月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費18萬元，發(fā)生勞務(wù)成本15萬元，完工進度25%(15÷60)。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 18

貸：預(yù)收賬款 18

借：勞務(wù)成本(生產(chǎn)成本) 15

貸：應(yīng)付職工薪酬等 15

借：預(yù)收賬款 25

貸：主營業(yè)務(wù)收入(100×25%) 25

借：主營業(yè)務(wù)成本 15

貸：勞務(wù)成本(60×25%) 15

2.在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

總之，能補償多少，收入就確認多少。

3.建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(BOT)

(1)建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當同時滿足以下條件：

①合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)。

②合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)(合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司(項目公司)進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。

③特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

(2)與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認

建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

4.授予客戶獎勵積分的會計處理(今年新增)

某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當分別以下情況進行處理：

(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應(yīng)當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

【例7】說明獎勵積分的會計處理

甲航空公司給予客戶里程累計獎勵，每100里程獎勵100分，累計積分達到10000分時，可以獎勵500元價值的機票免費旅行(免費機票不參加里程獎勵)。

①甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8000元，積分6000分。則甲公司賬務(wù)處理：

借：銀行存款 8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(8000-300)7700

遞延收益(500*6000/100000)300

②甲公司10月15日出售給乙客戶機票，取得價款5500元，積分4000分。則甲公司賬務(wù)處理：

借：銀行存款 5500

貸：主營業(yè)務(wù)收入(5500-200)5300

遞延收益(500*4000/100000)200

③10月28日乙客戶將10000積分兌換成500元的免費機票。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

5.特殊勞務(wù)收入

(1)安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

(2)宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

(4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

(7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

(8)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

(9)同時銷售商品提供勞務(wù)時，能夠單獨計量的，應(yīng)該分別核算商品銷售收入和勞務(wù)收入;不能單獨計量的，應(yīng)當全部作為商品銷售收入處理。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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