注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《審計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

1、函證實(shí)施過程的控制：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);

(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);

(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;

(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;

(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;編號(hào)

(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

2、以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實(shí)能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。

如果是口頭答復(fù)，應(yīng)記錄于工作底稿。如果信息很重要，應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

3、積極式函證未收到回函時(shí)的處理

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還經(jīng)常會(huì)遇到采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函的情況。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

4、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面：

(1)函證和替代審計(jì)程序的可靠性

(2)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額

(3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5、評(píng)價(jià)函證的可靠性

評(píng)價(jià)函證的可靠性應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)因素

(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況

(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性

(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制

如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來源。

6、對(duì)不符事項(xiàng)的處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

回函不符事項(xiàng)的原因

(1) 雙方登記入賬的時(shí)間不同

(2)由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤

(3)被審計(jì)單位的舞弊行為

編輯推薦：

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：審計(jì)證據(jù)匯總

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：審計(jì)抽樣匯總

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：審計(jì)溝通匯總

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)匯總

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)匯總

更多關(guān)注：考試試題 輔導(dǎo)資料  考試培訓(xùn) 報(bào)考指南

（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁