注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

【典型行業(yè)二：金融保險(xiǎn)業(yè)】

【例題·計(jì)算題】某市商業(yè)銀行2008年第3季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

(1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。

(2)為電信部門代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入14萬元。

(3)7月l日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券300萬元，其中包括購(gòu)進(jìn)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)2萬元，到期未支付的利息收入8萬元(已收到)，9月28日以460萬元賣出(已扣除賣出過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)2萬元)。

(4)7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3 000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息。

根據(jù)以上要求回答下列問題：

(1)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅;

(2)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅;

(3)有價(jià)證券買賣應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

『正確答案』

(1)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=(600+8)×5%+3 000×5.6%÷4×5%=32.5(萬元)

(2)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=14×5%=0.7(萬元)

(3)有價(jià)證券買賣應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=[(460+2)-(300-2-8)]×5%=8.6(萬元)

知識(shí)點(diǎn)鏈接：

一般貸款業(yè)務(wù)、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以利息或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營(yíng)業(yè)額，對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。

1.一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入全額(包括各種加息、罰息等)。

2.融資租賃業(yè)務(wù)以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅(個(gè)人含個(gè)體工商戶從事金融商品買賣業(yè)務(wù)暫免征收)

營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)(不扣除任何費(fèi)用)-買入價(jià)(不含各種費(fèi)用和稅金，買入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，同大類不同品種的金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，同一納稅期可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)讓下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用(如郵電費(fèi)、工本費(fèi))加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

5.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅，人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

6.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅。

7.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間提供的服務(wù)要征稅。

8.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額按照(國(guó)稅發(fā)[2000]6號(hào))的規(guī)定確認(rèn)。

(1)各銀行(不包括中國(guó)銀行)總行。各分支機(jī)構(gòu)各算各個(gè)，余額納稅，差額總行抵補(bǔ)。

(2)中國(guó)銀行總行：各分支機(jī)構(gòu)全額納稅，利息支出總行統(tǒng)一減除。

9.金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。(權(quán)責(zé)發(fā)生制改為收付實(shí)現(xiàn)制)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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