注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

4.關(guān)于應(yīng)納稅款的計算

(1)認購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照個人所得稅稅率表確定。

【經(jīng)典例題】某企業(yè)員工小李目前月薪5000元，兩年前公司承諾小李在企業(yè)工作滿兩年則在一個納稅年度內(nèi)分兩次以每股1元的面值購買該企業(yè)股票40000股，每次20000股，該期權(quán)不可公開交易。兩年前小李得到期權(quán)時不需要對此行為納稅;兩年后，小李第一次行權(quán)時，該股票市價每股2.5元，第二次行權(quán)時該股票市價每股2.7元小李月薪和行權(quán)所得都各自按照工資薪金納稅：

小李5000元月薪應(yīng)納稅：(5000-2000) × 15%-125=325元

小李股票行權(quán)所得應(yīng)納稅：

應(yīng)納稅所得額=20000 ×(2.5-1)+20000 ×(2.7-1)=64000元

應(yīng)單獨計算稅額=(64000/12 ×20%-375 )× 12-=8300元

小李當月共納個人所得稅=325+8300=11625元

(2)轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅;個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

(3)參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計算納稅。

來自上市公司的股息紅利減按50%計算應(yīng)納稅所得額;利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。

【經(jīng)典例題】 中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2007年全年被派往境外工作，每月工資12000元。 2006年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當年行權(quán)，2007年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500，000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2007年的所得應(yīng)繳納個人所得稅( )元。

A.15480 B.20640 C.62780 D.1 12780

【答案】D

【解析】〔(12000-4800)×20%-375〕×12+500000×20%=112780

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（責任編輯：何以笙簫默）

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