注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。

要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。

（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。

（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡(jiǎn)要說明理由，并簡(jiǎn)要說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）

1. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。

資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5%.

（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進(jìn)行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。

（3）20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項(xiàng)借款。

（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。

（5）甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時(shí)并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過20 000萬元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性發(fā)展。

資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

項(xiàng)目	20×8年（未審計(jì)）	20×7年（已審計(jì)）
營(yíng)業(yè)收入	65 030	55 320
營(yíng)業(yè)成本	57 720	48 180
資產(chǎn)減值損失
其中：應(yīng)收賬款	220	190
存貨	673	657
固定資產(chǎn)	65	54
合計(jì)	958	901

項(xiàng)目	20×8年12月31日（未審計(jì)）	20×7年（已審計(jì)）
存貨賬面余額	15 752	6 073
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	600	530
存貨賬面價(jià)值	15 152	5 543
可供出售金融資產(chǎn)
乙公司股票公允價(jià)值	200	1 200
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值	200	1 200

項(xiàng)目	20×8年年初數(shù)（未審計(jì)）	本年增加（未審數(shù)）	本年減少（未審數(shù)）	20×8年年末數(shù)（未審數(shù)）
在建工程——X生產(chǎn)線	0	962	0	962
減：在建工程減值準(zhǔn)備	0	0	0	0
在建工程賬面價(jià)值	0	962	0	962
其中：利息資本化	0	70	0	70
固定資產(chǎn)原價(jià)
其中：房屋建筑物	5 370	340	217	5 493
機(jī)器設(shè)備	8 912	160	73	8 999
小計(jì)	14 282	500	290	14 492
減：累計(jì)折舊
其中：房屋建筑物	2 933	170	126	2 977
機(jī)器設(shè)備	3 465	901	65	4 301
小計(jì)	6 398	1 071	191	7 278
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	183	65	70	178
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值	7 701			7 036
資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）	0	0	1 000	－1 000

資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。

（2）獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。

（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。

（4）抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。

（5）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。

（6）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。

（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。

（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)期預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。

（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。

要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）

項(xiàng)目	20×8年度
資產(chǎn)總額	90 000
營(yíng)業(yè)收入	60 000
利潤(rùn)總額	3 000
凈利潤(rùn)	2 500

資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：

（1）20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2 700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1 800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)”2 700萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2 700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬元。

（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2 000萬元，增值稅稅率為17%.由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款”1 340萬元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問題，因此沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。

（3）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬元。

（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬元。

（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19 000萬元、評(píng)估價(jià)值為28 000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28 000萬元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19 000萬元，貸記“投資收益”9 000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

要求：

（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。

（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。

（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁。

審計(jì)報(bào)告

甲股份有限公司全體股東：

（引言段略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

（略）

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 二○×九年四月二十日

六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數(shù)點(diǎn)的，保留兩位小數(shù)。小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

John， CPA， is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31， 20×8. The un-audited information of selected financial statements items is as follows：

（Expressed in RMB thousands）

FINANCLAL STATEMENTS ITEMS	20×8	20×7
Sales	64 000	48 000
Cost of sales	54 000	42 000
Net profit	30	-20
	December 31， 20×8	December 31， 20×7
Inventory	16 000	12 000
Current assets	60 000	50 000
Total assets	100 000	90 000
Current liabilities	20 000	18 000
Total liabilities	30 000	25 000

During the audit， John has the following findings：

（1）On December 31， 20×8，Company A discounted an undue commercial acceptance bill （with recourse） amounted to RMB 6 000 000， and was charged discounting interest of RMB

180 000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31， 20×8 as follows：

Dr. Cash in Bank RMB 5 820 000

Dr. Financial Expenses RMB 180 000

Cr. Notes Receivable RMB 6 000 000

（2）In June 20×8， Company A provided guarantee for Company B's borrowings from Bank C.In December 20×8， since Company B failed to repay the borrowings in time， Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3 000 000.As at December 31， 20×8， the lawsuit was still pending， and， based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management， Company A made an accounting entry as follows：

Dr：Non-operating Expenses RMB 3 000 000

Cr：Provisions RMB 3 000 000

On January 10， 20×9，Company A received a judgment on repaying RMB 2 500 000

to Bank C to settle the guarantee obligation.Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows：

Dr：Provisions RMB 3 000 000

Cr：Cash in Bank RMB 2 500 000

Non-operating Income RMB 500 000

Required：

（1）For Revenue and Net Profit， explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.Explain the reasons of that conclusion.

（2）Based on the un-audited information of selected financial statements items， for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures， calculate the following ratios；

（a）Inventory Turnover Rate in 20×8；

（b）Gross Profit Ratio in 20×8；

（c）After Tax Return on Total Assets in 20×8；

（d）Current Ratio as at December 31， 20×8.

（3）For each audit finding identified during the audit， list the suggested adjusting entries that John should made for Company A's 20×8 financial statements.Tax effects， if any， are ignored.

【中文翻譯】注冊(cè)會(huì)計(jì)師約翰負(fù)責(zé)審計(jì)A公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

以下是未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的部分信息：

項(xiàng)目	20×8	20×7
營(yíng)業(yè)收入	64 000	48 000
營(yíng)業(yè)成本	54 000	42 000
凈利潤(rùn)	30	-20
	20×8年12月31日	20×7年12月31日
存貨	16 000	12 000
流動(dòng)資產(chǎn)	60 000	50 000
總資產(chǎn)	100 000	90 000
流動(dòng)負(fù)債	20 000	18 000
總負(fù)債	30 000	25 000

　在審計(jì)過程中，約翰發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業(yè)承兌票據(jù)（附追索權(quán)）貼現(xiàn)，銀行收取了人民幣180 000元的貼現(xiàn)利息。A公司在20×8年12月31日做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 5 820 000
  　財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000
　貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000 000

（2）20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔(dān)保。20×8年12月，由于B公司未能及時(shí)償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據(jù)管理層對(duì)擔(dān)保損失的合理性估計(jì)，A公司做出以下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000 000
　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000

20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應(yīng)賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項(xiàng)，并于20×9年1月末將做出如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000
　貸：銀行存款 2 500 000
　營(yíng)業(yè)外收入 500 000

要求：

（1）在營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)兩者之中，選擇一個(gè)用于計(jì)算A公司20×8年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性水平，兩者中哪一個(gè)更合適一些？并說明理由。

（2）根據(jù)以上未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，運(yùn)用分析程序分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)計(jì)算以下比率：

（a）20×8年存貨周轉(zhuǎn)率

（b）20×8年銷售毛利率

（c）20×8年總資產(chǎn)凈利率

（d）20×8年12月31日的流動(dòng)比率

（3）根據(jù)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師約翰應(yīng)提出哪些審計(jì)調(diào)整建議，并列示調(diào)整分錄。（調(diào)整分錄不考慮所得稅的影響）

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