注冊會計師

《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

二、成本法的核算

成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算長期股權(quán)投資：

(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資采用成本法核算。

(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。

成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

(一)投資時的核算

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

(1)企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類：

①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并(A+B=A)、新設(shè)合并(A+B=C)和控股合并(A+B=A+B)。在吸收合并和新設(shè)合并只編制個別報表;只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報表。

②以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并(即集團內(nèi)的并購)和非同一控制下的企業(yè)合并(即集團外的并購)。

應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬;在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

(2)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

①同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例1】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(200×60%) 120(份額)

貸：銀行存款 100

資本公積——資本溢價 20

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例2】2010年6月30日，甲公司向同一集團內(nèi)乙公司的原股東(丁公司)定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為5元)，取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬元。合并日，甲公司的賬務(wù)處理是：

借:長期股權(quán)投資——乙公司(6000×100%) 6000

貸:股本——丁公司 (1000×1) 1000

資本公積——股本溢價 5000

2)非同一控制下形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。

2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。其賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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