注冊會計師

《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

函證對象：注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

方式：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。

4.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性;

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理;

(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié);

(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員;

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

7.現(xiàn)金折扣的處理是否正確

10.確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款;說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。

三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

(一)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)

(二)固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。

表16-4匯總表包括固定資產(chǎn)與累計折舊兩部分(注意對應(yīng)關(guān)系)。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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