注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(二)稅率

1.基本稅率：銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務的稅率為17%。

2.低稅率(列舉法)

3.征收率

(1)一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%;

(2)其他相關規(guī)定：

銷售自己使用過的物品的相關政策：

(三)當期進項稅額：既看形式要件又看實質要件，并注意理解配比原則。

1.進項稅的抵扣范圍

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

第一大類：憑票抵扣：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

知識點鏈接1：進口環(huán)節(jié)應納增值稅和消費稅的計算

1.適用比例稅率的進口應稅消費品：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

應納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率

應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

2.實行定額稅率的進口應稅消費品：應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

3.實行復合計稅方法的進口應稅消費品：

(1)組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-消費稅稅率)

(2)應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+消費稅定額稅

應納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率

知識點鏈接2：成交價格為基礎的完稅價格的確認

進口貨物完稅價格=貨價+購貨費用(運抵境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務費用)

包括：由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費、特許權使用費。

不包括：復制權費、貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用以及貨物運抵我國境內輸入地點之后的運輸費用。

知識點鏈接3：進出口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算

以一般海、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

第二大類：計算抵扣：

①農產品A.非煙葉 購買價×13%

B.煙葉 購買價×1.1×1.2

②運費(運費+建設基金)×7%

(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。

②非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務。非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失。

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

④納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。

⑤1-4項的運費和銷售免稅貨物的運費 。

⑥不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題。

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

2.進項稅額計算的相關問題：

(1)進項稅額轉出：購進的貨物和應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。注意和企業(yè)所得稅的結合!

A.知道原進項稅額，直接轉出。

B.如果不知道原進項稅額，只知道需要轉出應稅貨物或勞務的成本,分以下情況：

①材料損失應轉出進項=(材料成本-包含的運費)×17%

②運費損失應轉出進項=材料所包含的運費÷(1-7%)×7%

③購進農產品轉出進項=材料所包含的農產品的成本÷(1-13%)×13%

(2)對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。計算公式為：

應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

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（責任編輯：何以笙簫默）

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