注冊會計(jì)師

《審計(jì)》是注冊會計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序

(一)銷售與收款的實(shí)質(zhì)性分析程序

步驟與第九章一樣

(1)識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易;

(2)確定期望值;

(3)確定可接受的差異額;

(4)識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;a、觀察月度或周的銷售記錄趨勢;b、將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算相比較;c、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較;d、調(diào)查異常項(xiàng)目的銷售。

(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;

(6)評估分析程序的結(jié)果。

(二)銷售的細(xì)節(jié)測試

1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性測試(重點(diǎn)掌握，教材P295-296)

(1)針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬測試，注冊會計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊會計(jì)師對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。

(2)針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊會計(jì)師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。

(3)虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計(jì)師一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。

(4)另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實(shí)的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷貨業(yè)務(wù)。

2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測試

銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問題(上市公司)，因此，通常無須對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。

測試方法：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序(順查)。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測試，注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號順序來查明。目的：測試完整性

從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)憑證(逆查)。目的：測試發(fā)生真實(shí)性

3、登記入帳的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)

4、登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)

5、銷售交易的記錄及時(shí)

6、銷售交易已正確的記入明細(xì)賬并正確地匯總

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2013年注冊會計(jì)師審計(jì)：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則匯總

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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