注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。11個要素

1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各章開篇均有立法目的，可作一般了解。

2.納稅義務(wù)人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。解決的是對誰征稅的問題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等;法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進行分類等。

由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負稅人有時是不一致的，繳納稅款的單位和個人不一定最終會負擔(dān)稅款。比如流轉(zhuǎn)稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對象的，像增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，前三者都存在轉(zhuǎn)嫁問題，例如：消費者到餐廳消費100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實質(zhì)上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費者最終負擔(dān)的，消費者是負稅人

3.征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。(質(zhì)的規(guī)定)

C。(量的規(guī)定)

【經(jīng)典例題】下列各項中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

A、納稅人 B、稅率 C、征稅對象 D、納稅期限

【答案】C

比如：增值稅和消費稅的不同，都是對貨物征收的，增值稅的征稅對象是對生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅貨物的增值額征收的;消費稅是對應(yīng)稅消費品征收的。

4.稅目。指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。不同稅目往往對應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定。

5.稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率 2、超額累進稅率 3、定額稅率 4、超率累進稅率。稅率體現(xiàn)征稅的深度。應(yīng)掌握各稅種的稅率形式，以及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和兩個所得稅的具體稅率規(guī)定。

稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種

比例稅率單一比例稅率;差別比例稅率;幅度比例稅率。①單一比例稅率(如增值稅)

②差別比例稅率(如城市維護建設(shè)稅)

③幅度比例稅率(如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率)

定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

累進稅率全額累進稅率(我國目前沒有采用)

超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目

全率累進稅率(我國目前沒有采用)

超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅

6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。

7.納稅期限。

(1)定義：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。各稅種納稅期限、結(jié)算繳款期限與滯納金計算的關(guān)系。

(2)相關(guān)的三個概念：

①納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

②納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅;

③繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

8.納稅地點。納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。

9.減稅免稅。 指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

10.罰則。 指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。

11.附則。主要包括兩項內(nèi)容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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