注冊會計師

2013年注冊會計師考試將于9月28日、10月19.20日開考，根據(jù)最新注冊會計師考試大綱特別整理了注冊會計師考試考試科目《審計》輔導(dǎo)資料，以備迎接2013年注冊會計師考試。

第三章 法律責(zé)任

二、《司法解釋》十三條(教材P33-39，修訂內(nèi)容，重點掌握)

(一)事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由(第一條，教材P33倒數(shù)第1段)

1. 注冊會計師的法定業(yè)務(wù)

根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：

(1)企業(yè)財務(wù)報表審計;

(2)企業(yè)驗資;

(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)(2011年，新增加企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù))。

對“不實報告”的界定(第二條第二款，教材P34第2段)

(1)“不實報告”

會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。

(2)在界定“不實報告”時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：

①法律法規(guī)，比如《注冊會計師法》;

②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個完整的體系，請參見《審計》教材第四章第二節(jié);

③誠信公允原則，具體內(nèi)容與《審計》教材第五、六章有關(guān)。

(3)在界定“不實報告”時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”：

①虛假記載;

②誤導(dǎo)性陳述;

③重大遺漏。

【例題1·多選題】會計師事務(wù)所在違反以下( )法律法規(guī)并且出具的審計業(yè)務(wù)報告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，這樣的審計業(yè)務(wù)報告可能被界定為不實報告。 花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

A.《注冊會計師法》

B. 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

C.《企業(yè)內(nèi)部控審計指引》

D. 誠信公允原則

【答案】ABCD

【解析】《司法解釋》第二條明確規(guī)定選項A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項C的《企業(yè)內(nèi)部控審計指引》也是部門法規(guī)，注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計時需要遵循。

(二)利害關(guān)系人的范圍(第二條第一款，教材P34第3段)

1. 利害關(guān)系人的含義

因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

2. 事務(wù)所民事責(zé)任認定問題的實質(zhì)(全新表達，注意理解)

會計師事務(wù)所民事責(zé)任認定問題的實質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位—事務(wù)所—第三人” (即財務(wù)信息提供人——財務(wù)信息鑒證人——財務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。

3.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。(全新表達，注意理解)

(三)訴訟當(dāng)事人的列置(第三條，教材P34第4段)

1.訴訟當(dāng)事人列置

(1)利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;

(2)在利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟;

(3)利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;

(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

1.侵權(quán)責(zé)任的四個要素

(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：

①行為人主觀過錯;

②實際損失的發(fā)生;

③過錯與損失之間的因果關(guān)系;

④行為人違法。

如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。

(2)對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：

①注冊會計師出具了不實報告;

②利害關(guān)系人遭受損失;

③會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系;

④注冊會計師有過失。

(3) 事務(wù)所的抗辯事由

如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。

2. 舉證免除民事責(zé)任情形(絕對重點)

會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：

(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;

(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;

(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;

(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于沒有過錯而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

(九)事務(wù)所減責(zé)事由(第八條，教材P37，修訂，重點掌握)

利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

(十)無效免責(zé)(第九條，教材P38，修訂，重點掌握)

會計師事務(wù)所出具的審計業(yè)務(wù)報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途，如果事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。

3.事務(wù)所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位(“第一、二、三賠”)

在被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足的前提下：

(1)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)(被審計單位為“第一賠”);

(2)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任(出資人為“第二賠”);

(3)如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任(事務(wù)所為“第三賠”)。

(十二)侵權(quán)賠償責(zé)任范圍(即賠償最高限額)(第十條，教材P38，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大修訂，重點掌握)

1.故意出具不實報告

事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。

2.過失出具不實報告

事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。

(十三)事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責(zé)任(第十一條，教材P39，修訂，重點掌握)

1.分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān);

2.會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

(十四)事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效(第十二條，教材P39，修訂，重點掌握)

1.法院在事務(wù)所與被審計單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強制執(zhí)行事務(wù)所財產(chǎn)，屬于無效行為;

2.事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

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2013年注冊會計師考試審計考點

（責(zé)任編輯：wrr）

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