注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2．某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加9 250萬元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3 600萬元、管理費(fèi)用2 900萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出l 050萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5 400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l 350萬元。
2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：
（1）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63．8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 　1 638 000
貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 　1 638 000
（2）管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用l20萬元。
（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬元。
（4）成本費(fèi)用中含2008年度實(shí)際發(fā)生的工資費(fèi)用3 000萬元、職工福利費(fèi)480萬元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)90萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)70萬元。
（5）7月10日購入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用11．7萬元。
（說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％；l2月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設(shè)備支付的增值稅34萬元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為l0年，不考慮殘值）
要求：
（1）填列答題卷第l4頁給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號(hào)項(xiàng)目的金額。
（2）針對(duì)《企業(yè)所得稅計(jì)算表》第13～17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況，
逐一說明調(diào)整增加的理由。
【答案】
第1行： 營業(yè)收入=68000+28×5=68140
第2行：營業(yè)成本=45800+20×5=45900
第3行：營業(yè)稅金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%
=9266.24（萬元）
第8行：營業(yè)利潤(rùn)=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（萬元）
第11行：利潤(rùn)總額=6153.76+320-1050=5423.76（萬元）
第12行：納稅調(diào)增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1（萬元）
第13行：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=280×60%=168（萬元）＜68140×5‰
納稅調(diào)增金額=280-168=112（萬元）
第14行：公益性捐贈(zèng)限額=5423.76×12%=650.85（萬元）
納稅調(diào)增金額=800-650.85=149.15（萬元）
第15行：福利費(fèi)開支限額=3000×14%=420（萬元）
納稅調(diào)整金額=480-420=60（萬元）
第16行：工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支限額=3000×2%=60（萬元）
納稅調(diào)整金額=90-60=30（萬元）
第17行：折舊限額=（200+34）÷10÷12×5=9.75（萬元）
折舊的納稅調(diào)整金額=11.7-9.75=1.95（萬元）
第18行：納稅調(diào)整減少額=60+550=610（萬元）
第19行：加計(jì)扣除=120×50%=60（萬元）
第20行：免稅收入=550（萬元）
第21行：應(yīng)納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86（萬元）
第23行：應(yīng)納所得稅額=5166.86×25%=1291.72（萬元）
第24行：抵免所得稅額=（200+34）×10%=23.40（萬元）
第25行：實(shí)際應(yīng)納稅額=1291.72-23.40=1268.32（萬元）

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