注冊會計師

《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

3.對母公司報表的調(diào)整 由成本法調(diào)整為權(quán)益法

編制合并財務(wù)報表時，需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：

①對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

②對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。

【例4】2007年1月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元取得乙公司80%的股份(假定甲公司與乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

2007年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，假設(shè)當年分出現(xiàn)金股利200萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額)。

甲公司在編制2007年合并報表時，因其對乙公司的長期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下(單位：萬元)：

①對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資——乙公司 800

貸：投資收益 (1000×80%) 800

②對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益(200×80%)160

貸：長期股權(quán)投資 160

③ 對于子公司其他所有者權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資——乙公司 80

貸：資本公積——其他資本公積(100×80%)80

④按凈利潤10%調(diào)整盈余公積

借：提取盈余公積 (640×10%) 64

貸：盈余公積 64

在連續(xù)編制合并報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：長期股權(quán)投資(800-160+80)720

貸：盈余公積(640×10%)64

未分配利潤——年初(640×90%)576

資本公積 80

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（責任編輯：何以笙簫默）

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