注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄

要求：

（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。

（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)

（3）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。

（4）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

（6）假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。

（7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡(jiǎn)要說明理由。

答案：

（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

分析程序：

①20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15％，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20％，但是根據(jù)資料二顯示"替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌"，所以很可能存在虛增收入的情況；

②因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。

③從"與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄"中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是"產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天"，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

④因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

⑤因?yàn)閄公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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