注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

(一)計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【經(jīng)典例題】某公司進(jìn)口一批小汽車，海關(guān)稅完稅價(jià)格50萬(wàn)元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納稅款。(消費(fèi)稅稅率為5%)

【解析】關(guān)稅價(jià)格=50×30%=15(萬(wàn)元)

進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬(wàn)元)

進(jìn)口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬(wàn)元)

【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元;向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。 (化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%)

要求：

(1) 計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

(2) 計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

【答案】

(1) 進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬(wàn)元)

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 300×30%=90(萬(wàn)元)

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅： 300×l7%=5l(萬(wàn)元)

(2) 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78(萬(wàn)元)

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：

[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-90×80%=28.2(萬(wàn)元)

進(jìn)口卷煙

(二)進(jìn)口卷煙 (變化)

進(jìn)口卷煙計(jì)算公式

從量稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

從價(jià)稅 應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率

應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅

進(jìn)口卷煙計(jì)算的特殊性：

消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。

1.找稅率：?jiǎn)螚l組價(jià)=(完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅)÷(1-30%)≥(或<)50元/條

單條組價(jià)≥50元，適用比例稅率45%;單條組價(jià)<50元，適用比例稅率30%

2、計(jì)算稅額=從價(jià)稅+從量稅

從價(jià)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-30%或45%)×30%或45%

【例3-7】某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱(每箱250條)，共支付買價(jià)175000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用100000元、保險(xiǎn)費(fèi)用50000元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%，，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

解析：

(1)關(guān)稅完稅價(jià)格=175000+100000+50000=325000元

進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=325000×20%=65000(元)

(2)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：

①定額消費(fèi)稅=200×150=30000(元)

②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

每條價(jià)格小于50元，所以適用30%的消費(fèi)稅稅率。

從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=180000+30000=210000(元)

(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計(jì)=65000+210000+102000=377000(元)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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