注冊會計(jì)師

《會計(jì)》是注冊會計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

 第二章

第四節(jié)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理

(一)貸款

1.未發(fā)生減值

(1)企業(yè)發(fā)放的貸款

借：貸款——本金(本金)

貸：吸收存款等

貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)

貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)

合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

(3)收回貸款時

借：吸收存款等

貸：貸款——本金

應(yīng)收利息

利息收入(差額)

2.發(fā)生減值

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時：

借：貸款——已減值

貸：貸款(本金、利息調(diào)整)

【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

貸：利息收入

同時，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

(3)收回貸款

借：吸收存款等

貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)

貸：貸款——已減值

資產(chǎn)減值損失(差額)

3.對于確實(shí)無法收回的貸款

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款——已減值

4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

借：貸款——已減值

貸：貸款損失準(zhǔn)備

借：吸收存款等

貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款——已減值

資產(chǎn)減值損失(差額)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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