注冊(cè)會(huì)計(jì)師

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程 全面的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助??！

3.某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元（其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)值為12000萬(wàn)元），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。

（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。

（3）全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。

（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷(xiāo)售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。

（5）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.

（7）8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

（8）10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的無(wú)覓處權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

（9）12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%.

（10）2009年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

①增值稅=（87400+10080）×17%-5950-1100×7%

=16571.6-5950-77

=10544.6萬(wàn)元

②消費(fèi)稅=（87400+10080）×10%=9748萬(wàn)元

③城建稅、教育稅附加=（10544.6+9748）×（7%+3%）=2029.26萬(wàn)元

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬(wàn)元

⑤企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

=2900.74萬(wàn)元

企業(yè)所稅=（2900.74-620）×25%=570.19萬(wàn)元

（說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。

（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。

（2）計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

（3）分別指出企業(yè)所得部計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。

【參考答案】

（1）企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：

①銷(xiāo)售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和消費(fèi)稅，

②贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

④沒(méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。

⑤增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補(bǔ)交增值稅＝468/（1+17%）×17%-5.1+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝166.30（萬(wàn)元）

補(bǔ)交消費(fèi)稅＝468/（1+17%）×10%＝40（萬(wàn)元）

補(bǔ)納城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬(wàn)元）

補(bǔ)納房產(chǎn)稅＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬(wàn)元）

補(bǔ)納印花稅＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰＝42.31（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

銷(xiāo)售收入＝（87400+468/1.17+10080）＝97880（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（萬(wàn)元）

期間費(fèi)用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅金及附加＝9748+2029.26+40+20.63=11837.89（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)外收入＝35.1（萬(wàn)元）

投資收益＝130+90+170＝390萬(wàn)元

會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390＝2546.30（萬(wàn)元）。

（3）分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。

價(jià)外收入沒(méi)有還原，所以，價(jià)外部分確認(rèn)收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；

招待費(fèi)超標(biāo)扣除；新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除；管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外支出有誤；公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整；分回股息、國(guó)債利息收入是免稅收益，不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅所得；受贈(zèng)的原材料沒(méi)有計(jì)入應(yīng)稅收入，企業(yè)處理有誤；支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除；合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900*60%＝540大于97880*0.5%＝489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900-489.4＝410.60萬(wàn)元

捐贈(zèng)限額＝2546.30×12%＝305.56萬(wàn)元，實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，所以，捐贈(zèng)調(diào)增194.44萬(wàn)元。

加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%＝400萬(wàn)元，調(diào)減所得400萬(wàn)元。

調(diào)整增加支付的管理費(fèi)用300萬(wàn)元

分回股息和國(guó)債利息合計(jì)應(yīng)稅所得調(diào)減130+90＝220（萬(wàn)元）

合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬(wàn)元）

境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170/（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬(wàn)元）

境內(nèi)應(yīng)稅所得＝（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）＝2511.34（萬(wàn)元）

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2511.34×25%+20＝647.84（萬(wàn)元）

應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝647.84-570.19＝77.65（萬(wàn)元）

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”。該知識(shí)點(diǎn)在網(wǎng)校2010年考試中心開(kāi)通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（二）綜合題第二題的考點(diǎn)基本相同。2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《全真模擬試題·注會(huì)稅法》第9頁(yè)2題中有所體現(xiàn)。2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·注會(huì)稅法》第253頁(yè)2題中有所體現(xiàn)。同時(shí)，在2010年《注會(huì)稅法》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。該知識(shí)點(diǎn)在網(wǎng)校2010年考試中心開(kāi)通的競(jìng)賽試題（四）綜合題第2有涉及。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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