注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

第六節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。

一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍　計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅銷(xiāo)售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率

卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上(含)的45%

每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的30%

糧食白酒每斤0.5元20%

【經(jīng)典例題】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2008年12月銷(xiāo)售自產(chǎn)的糧食白酒100噸，其中50噸售價(jià)為6000元/噸，另50噸售價(jià)為6100元/噸;銷(xiāo)售自產(chǎn)黃酒19240升;銷(xiāo)售白酒泡制的藥酒10噸，售價(jià)為4000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元;黃酒定額稅率240元/噸;藥酒比例稅率為10%,黃酒1噸=962升。(上述均為不含增值稅單價(jià))

【解析】白酒適用復(fù)合稅率，藥酒適用比例稅率，黃酒適用定額稅率。計(jì)量單位應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行換算。

(1)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (6000×50+6100×50)×20% + 100×2000×0.5 = 221000(元)

(2)銷(xiāo)售藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 4000×10×10% = 4000(元)

(3)銷(xiāo)售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (19240÷962)×240 = 4800(元)

(4)該廠12月份應(yīng)納消費(fèi)稅額總額 = 221000+4000+4800=229800(元)

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

②管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

③提供勞務(wù);

④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

【經(jīng)典例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)110元/條、平均價(jià)100元/條(均為不含稅價(jià)格)。將30條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷(xiāo)單位;將1大箱卷煙分給職工作福利。(消費(fèi)稅換、抵、投為最高價(jià))

【解析】

銷(xiāo)項(xiàng)稅=(30×100+1×250×100)×17%=4,760(元)

消費(fèi)稅=30×100×45%+30×0.6+1×250×100×45%+150=12,768(元)

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

=8000×(1+5%)÷(1-30%)

=8400÷0.7=12000(元)

(2)應(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)

【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)

②應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。

(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

變化2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

【經(jīng)典例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅)。

【解析】

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)

從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)

②增值稅={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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