注冊(cè)會(huì)計(jì)師

第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

(一)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如：企業(yè)有購(gòu)買(mǎi)某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買(mǎi)行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

(一)負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約朿力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

(一)所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

(二)所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成的“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，也構(gòu)成所有者權(quán)益。

(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件——所有者權(quán)益金額的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可能會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的是( )。

A.投資者以貨幣資金向企業(yè)增資

B.企業(yè)向投資者借款

C.企業(yè)收回應(yīng)收賬款

D.企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備

【答案】AD

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

(一)收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征：

1.收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的

2.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

3.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

(二)收入的確認(rèn)條件——詳見(jiàn)《第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

(一)費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件(略)

六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

(一)利潤(rùn)的定義(略)

(二)利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

“收入和費(fèi)用”、“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的比較：

【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的有( )。

A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占有份額的部分

C.處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額

【答案】D

(三)利潤(rùn)的確認(rèn)條件(略)

七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

(一)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本.可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1.歷史成本

歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

2.公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

公允價(jià)值的三個(gè)級(jí)次：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值;第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值;第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(2010年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解新增內(nèi)容)

3.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。

4.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。

5.重置成本

重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值。

(二)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

歷史成本vs公允價(jià)值：同一控制下的企業(yè)合并vs非同一控制下的企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、三無(wú)投資vs可供出售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

歷史成本 vs 可變現(xiàn)凈值：存貨期末計(jì)價(jià)

歷史成本 vs 現(xiàn)值 vs 公允價(jià)值：固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

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