注冊會計(jì)師

第三節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

一、可靠性

可靠性要在符合重要性和成本效益原則的前提下。

可靠性要與相關(guān)性、及時(shí)性一并理解。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。例如，在存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量可能更有助于投資者使用報(bào)表。

相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。

三、可理解性

在強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會計(jì)方面的只是，并且愿意付出努力去研究這些信息。

四、可比性

主要包含兩層含義：

(一)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。例如：一般情況下，會計(jì)政策變更要對以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整。

(二)不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。例如：準(zhǔn)則規(guī)定了相同的會計(jì)政策。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如融資租賃、售后回購等。

六、重要性

例如：只有重要的前期會計(jì)差錯(cuò)才需要進(jìn)行追溯調(diào)整;重要的會計(jì)政策、估計(jì)才需要說明。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?；蛴惺马?xiàng)相關(guān)的義務(wù)很可能(大于50%)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;補(bǔ)償金額只有在基本確定(大于95%)能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。

謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。例如：上市公司要求在每年4月30日之前披露前一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供會計(jì)信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會計(jì)處理，這樣就滿足了會計(jì)信息的及時(shí)性要求，但可能會影響會計(jì)信息的可靠性;反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會計(jì)處理，這樣的信息披露可能會由于時(shí)效性問題，對于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。(2010年)

A.及時(shí)性

B.謹(jǐn)慎性

C.重要性

D.實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】A

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