注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

專題四　營業(yè)稅主要行業(yè)的計算

【典型行業(yè)一：建筑業(yè)+銷售不動產(chǎn)行業(yè)】

【例題·計算題】2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務：

(1)承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結(jié)算工程價款11 500萬元(包括勞動保護費20萬元、臨時設施費15萬元)，另外取得提前竣工獎20萬元。

『正確答案』應納建筑業(yè)營業(yè)稅=(11 500+20)×3%=345.6(萬元)

知識點鏈接：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應包括工程所用原材料、設備和其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不含建設方提供的設備的價款。

(2)承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預制板由建筑公司非獨立核算的生產(chǎn)車間提供，價款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進，價款3 400萬元，建筑工程勞務價款1 860萬元。

『正確答案』應納營業(yè)稅=(3 400+1 860)×3%=157.8(萬元)

知識點鏈接：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

(3)丙企業(yè)長期拖欠建筑公司工程價款6 000萬元，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組，丙企業(yè)將其一棟商品房抵頂工程價款。商品房原價5 000萬元，已提折舊1000萬元，評估價4 000萬元，丙企業(yè)另支付銀行存款2 000萬元。建筑公司對該商品房重新裝修后銷售，取得銷售收入6 400萬元，發(fā)生裝修費支出600萬元。

『正確答案』應納營業(yè)稅=(6 400-4 000)×5%=120(萬元)

知識點鏈接：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

(4)銷售自建商品房，取得銷售收入5 800萬元，該商品房工程成本2 600萬元。(建筑勞務成本利潤率20%)

『正確答案』

應納建筑業(yè)營業(yè)稅=2 600×(1+20%)÷(1-3%)×3%=96.49(萬元)

應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=5 800×5%=290(萬元)。

知識點鏈接：自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：

A.自建自用房屋的行為不納稅。

B.將自建的房屋對外銷售(含個人自建住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

C.自建后出租按“服務業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

(5)與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款;

『正確答案』應繳納的營業(yè)稅=(300-80)×3%=6.6(萬元)

知識點鏈接：通信工程營業(yè)額不包括安裝設備的價值。

(6)與地質(zhì)勘探隊簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務，取得勞務收入40萬元。

『正確答案』提供泥漿工程作業(yè)應繳納的營業(yè)稅=40×3%=1.2(萬元)

知識點鏈接：納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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