注冊(cè)會(huì)計(jì)師

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程 全面的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助！！

三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元。

(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分靈。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)發(fā)錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分靈。

答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500(2400+1100)

盈余公積 36.2

利潤分配——未分配利潤 325.8

可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362(3512-300×10.5)

貸：可供金融資產(chǎn)——成本 　3512(2400+1100+8+4)

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　350(3500-300×10.5)

資本公積——其他資本公積 362

借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

貸：資本公積——其他資本公積 150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

或借：交易性金融資產(chǎn) 3000

貸：可供金融資產(chǎn) 3000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

貸：資本公積 150

借：盈余公積 36.2

未分配利潤 325.8

貸：資本公積 325.8

(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式

借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680(8500÷25×2)

盈余公積 52

利潤分配——未分配利潤 468

貸：投資性房地產(chǎn) 8500

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200(8500-7300)

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340

貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800(7300-6500)

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800

或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1020

貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

盈余公積 68

利潤分配-未分配利潤 612

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

貸：投資性房地產(chǎn) 800(7300-6500)

借：盈余公積 120

利潤分配-未分配利潤 1080

貸：投資性房地產(chǎn) 1200(8500-7300)

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

會(huì)計(jì)處理為：

借：可供金融資產(chǎn) 1850

貸：持有至到期投資——成本 　1750

資本公積——其他資本公積 　100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無法估計(jì)其退化的可能性。

(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

(3)20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。

20×8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。

20×9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予突破口戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分靈。

(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：(1)甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入;因?yàn)榧坠緹o法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。

(2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率。

甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬元)

(3)20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬元);

因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01×60%=69580(萬元)

因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01=360(萬元)

借：銀行存款 70 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 580

遞延收益 420

借：遞延收益 360

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360

(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬元)

因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01×70%=99 300(萬元)

因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000×0.01=400(萬元)

借：銀行存款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 300

遞延收益 700

借：遞延收益 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

20×8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。

(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。

20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 　單位：萬元

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

固定資產(chǎn)10001500

或有負(fù)債—20

上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

(3)20×8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元，。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng).

要求:

(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。

(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù)。

(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程)。

(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

解答：(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)橐夜九袛喟l(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。預(yù)計(jì)負(fù)債要確認(rèn)至少同時(shí)滿足下列條件：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

(2)甲公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。因?yàn)榧坠救〉玫墓蓹?quán)的公允價(jià)值大于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)該沖減資產(chǎn)減值損失。本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬元，差額200(3500-3300)應(yīng)先沖減已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：長期股權(quán)投資 3300

壞賬準(zhǔn)備 1300

貸：應(yīng)收賬款 3500

資產(chǎn)減值損失 1100

(3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30日。

因?yàn)椋涸?0x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。

(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)

實(shí)際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬元)。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程)。

包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬元)

由于可收回金額5375萬元小于5675萬元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬元)

(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

甲公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬元)

合并報(bào)表中：

甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=700+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=700-(105-141)=454萬元

4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可門診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

要求：

(1)要所資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

(2)要所資料(1)，計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

(3)要所資料(1)，計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。

(4)要所資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

(5)要所資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(6)要所資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

解答：

(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。

理由：甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了控制，在形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得其的對(duì)乙公司全部少數(shù)股權(quán)，屬于股權(quán)交易。

(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。

按購買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬元)

其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬元)

所以，在合并報(bào)表中，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)

(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

(4)方案一：

①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款;會(huì)計(jì)處理為公允價(jià)值3 100萬元與賬面價(jià)值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

乙公司會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 3100

壞賬準(zhǔn)備 2500

貸：應(yīng)收賬款 5500

資產(chǎn)減值損失 100

②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司與丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

丙公司處理：

借：應(yīng)收賬款 5500

貸：銀行存款 3100

壞賬準(zhǔn)備 2400)

方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

借：銀行存款 2800

貸：應(yīng)付債券 2800

②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。

(5)由于股票增值權(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

20×7年：

年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)20×8年可以行權(quán)，將等待期更改為2年

應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬元)

借：管理費(fèi)用 240

貸：應(yīng)付職工薪酬 240

20×8年：

年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)20×9年可以行權(quán)，將等待期更改為3年

應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬元)

借：管理費(fèi)用 104

貸：應(yīng)付職工薪酬 104

(6)20×9年：

20×9年取消該激勵(lì)計(jì)劃：

確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬元)

借：管理費(fèi)用 162

貸：應(yīng)付職工薪酬 162

支付職工薪酬600萬元

借：管理費(fèi)用 94

貸：應(yīng)付職工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]

借：應(yīng)付職工薪酬 600

貸：銀行存款 600

或：確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=600-(240+104)=256(萬元)

借：管理費(fèi)用 256

貸：應(yīng)付職工薪酬 256

支付職工薪酬600萬元

借：應(yīng)付職工薪酬 600

貸：銀行存款 600

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