注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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資料二：針對(duì)上述的內(nèi)部控制中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了其缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚擞嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，XYZ公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了如下審核意見。

（假定：經(jīng)過分析內(nèi)部控制造成的收入和應(yīng)收賬款的影響并不是很大）

審　核　報(bào)　告

XYZ股份有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司管理層對(duì)2006年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全的內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。

我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，在審計(jì)過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，貴公司按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A、B（簽章）

中國?××市 2007年2月5日

要求：

（1）假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷XYZ股份有限公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)采用哪些程序來了解內(nèi)部控制？

（3）針對(duì)資料一第（8）項(xiàng)，對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。

（4）針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審核意見，請(qǐng)指出其不當(dāng)之處。

答案：

一、單項(xiàng)選擇題

1.C

【解析】審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率，不影響審計(jì)效果，而信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)則影響審計(jì)效果。

2.B

【解析】間距＝N/n＝2000/100＝20，前四個(gè)樣本號(hào)應(yīng)為：1995、1975、1995、0015，所以第四個(gè)樣本號(hào)應(yīng)為0015。注意，所選取的樣本不應(yīng)超過總體規(guī)模。

3.C

【解析】可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，需選取的樣本量越大；總體項(xiàng)目的變異性越低，需要的樣本規(guī)模越?。活A(yù)期總體誤差越小，需選取的樣本量越小；可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大。

4.C

【解析】在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500，則選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500，1750，3000，4250，這4個(gè)數(shù)字分別包含在第1，3，6，7張銷售發(fā)票的票計(jì)金額之內(nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。所以第四個(gè)樣本在第7個(gè)項(xiàng)目中。

5.C

【解析】《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的規(guī)定：在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

6.A

【解析】因?yàn)轭}目中明確表示M公司在財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注中已指明了編制基礎(chǔ)，故應(yīng)發(fā)表無保留意見。

7.B

【解析】只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托，如有個(gè)別事項(xiàng)超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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