注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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第三節(jié) 作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理概述

本節(jié)知識(shí)體系 產(chǎn)品盈利分析

生產(chǎn)作業(yè)分析

本節(jié)具體內(nèi)容：

一、作業(yè)成本管理概述

(一)作業(yè)成本管理的概念

作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶(hù)價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。

(二)作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容

作業(yè)成本管理是由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過(guò)程組成的：

一方面是作業(yè)成本的計(jì)算(分配)過(guò)程，即所謂的成本分配觀;

另一方面是作業(yè)的控制過(guò)程，即所謂的過(guò)程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評(píng)價(jià)。這兩方面的內(nèi)容及相互關(guān)系可以通過(guò)二維作業(yè)成本管理模型(見(jiàn)圖12—5)來(lái)描述。

(三)作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別

1.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)不同

傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)是成本，而作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)是作業(yè)。

傳統(tǒng)成本管理尤其不適于那些制造環(huán)境先進(jìn)、產(chǎn)品品種多且更新?lián)Q代較快、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的企業(yè)。

2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責(zé)的劃分、控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇、考核對(duì)象的確定以及獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式不同。

(1)傳統(tǒng)的成本管理一般以部門(mén)(或生產(chǎn)線(xiàn))作為責(zé)任中心，以該部門(mén)可控成本作為對(duì)象;以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn);以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對(duì)部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。這種模式，一方面容易造成部門(mén)利益與企業(yè)總體目標(biāo)相悖，為追求部門(mén)利益可能損害企業(yè)的整體利益。另一方面，以企業(yè)當(dāng)前可能實(shí)現(xiàn)的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，則不能實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善。

(2)作業(yè)成本管理則是以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈來(lái)劃分職責(zé)，以?xún)r(jià)值鏈作為責(zé)任控制單元，以實(shí)際作業(yè)能力[在不考慮現(xiàn)實(shí)的低效率、技術(shù)故障、次(廢)品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平]成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)。以不斷消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績(jī)。實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量。

實(shí)施作業(yè)成本管理更有利于劃清責(zé)任，并保證局部與整體利益高度一致;不斷消除浪費(fèi)，提高效率，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善。同時(shí)，由于是使用實(shí)際作業(yè)能力成本作為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以本企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)達(dá)到行業(yè)最高標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中處于有利地位。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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