注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

基本公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。

(一)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

(二)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額

納稅調(diào)增項目：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)計未計收入

納稅調(diào)減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補虧損

【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟(jì)性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應(yīng)納稅所得額。

如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

【經(jīng)典例題】假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

答案：B

【解析】利潤總額：主營業(yè)務(wù)收入3000+國債利息收入20+國債利息收入其他業(yè)務(wù)收入40—成本2100—管理費用、銷售費用和財務(wù)費用600—營業(yè)外支出70=290(萬元)

利潤總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬元)

捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，

納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= (290—20+5.2)×25%=68.80(萬元)

教材【例l2-2】

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