注冊會計師

一、單項選擇題

1、下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。

A.固定資產(chǎn)

B.長期股權投資

C.銀行存款

D.其他應收款

【答案】A

【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

2、下列關于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是( )。

A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額不必轉出

【答案】A

【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額應予以轉出計入當期損益(投資收益)，選項D錯誤。

3、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月對外賒銷商品一批，售價20000元(不含增值稅)，給予客戶的商業(yè)折扣為10%。同時該企業(yè)為了及早收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。企業(yè)銷售商品時代墊運雜費1000元，則該企業(yè)應收賬款的入賬價值為( )元。

A.22400

B.21826

C.22060

D.21660

【答案】C

【解析】該企業(yè)應收賬款的入賬價值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的初始入賬金額，其應于實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。

4、2011年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為( )萬元。

A.350

B.355

C.330

D.335

【答案】C

【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。

二、多項選擇題

1、采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

A.長期股權投資發(fā)生減值損失

B.持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤

D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤

E.處置其中一定比例的長期股權投資

【答案】AE

2、下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有( )。

A.已計提的減值準備

B.分期收回的本金

C.利息調整的累計攤銷額

D.到期一次還本付息債券確認的票面利息

E.債券投資在活躍市場上的報價

【答案】ABCD

【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備，故選項A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認的票面利息記入“持有至到期投資——應計利息”科目，影響其攤余成本。

【解析】選項A，長期股權投資發(fā)生減值損失需要對長期股權投資計提減值準備，會減少長期股權投資的賬面價值;成本法下，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理，所以選項B不會導致長期股權投資的賬面價值發(fā)生變動;選項C和D，成本法下，被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，投資方均應確認投資收益，不調整長期股權投資成本;選項E，處置一定比例的長期股權投資會減少長期股權投資的賬面價值。

3、下列各項中，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)的有( )。

A.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產(chǎn)回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

D.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉入方達成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方

【答案】ABDE

【解析】企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權)時不應當終止確認相關的金融資產(chǎn)，選項C錯誤。

4、下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有( )。

A.被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)

B.被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

C.符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)

D.股權投資

E.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

三、計算題

2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1267.69萬元，另支付相關交易費用15萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為4%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

(1)2011年1月1日，甲公司購入債券的初始入賬價值為( )萬元。

A.1282.69

B.1267.69

C.1222.69

D.1207.69

(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬元。

A.1271.60

B.1211.60

C.1258.40

D.1256

(3)2012年度“持有至到期投資——利息調整”的攤銷額為( )萬元。

A.11.60

B.11.54

C.9.66

D.9.14

(1)【答案】C

【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。

(2)【答案】B

【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本即賬面價值=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期確認的應收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。

(3)【答案】A

【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資——利息調整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。

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（責任編輯：cxy）