注冊會計師

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊會計師課程 全面的了解注冊會計師考試的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2011年注冊會計師相關(guān)資料，希望對您參加本次考試有所幫助?。?/span>

四、綜合題（本題型共3小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為17分。第2小題12分，第3小題16分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上無效。）

1.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。

近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊會計師會談，期間講座了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

（1）對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別？

（2）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸。）

（3）假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利？

（4）如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎？

（5）如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)？

（6）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時再申請免稅嗎？有怎樣的限定條件？

（7）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎？

（8）可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅？

（9）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額？

要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。（涉及計算的，請列明計算步驟。）

【參考答案】

（1）放棄免稅優(yōu)惠：

應(yīng)納增值稅=2500×13%-255=70（萬元）

享受免稅優(yōu)惠：

應(yīng)納增值稅=0（萬元）

（2）放棄免稅優(yōu)惠

毛利=[2500/（1+13%）-（1755-255）]×30+[2500-（1755-255）]×70=91371.68（萬元）

享受免稅優(yōu)惠：

毛利＝（2500/1－1755）×30+（2500－1755）×70＝74500（萬元）

所以，放棄免稅權(quán)有利，應(yīng)該放棄。

（3）假設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為W：

建立等式關(guān)系：享受免稅的毛利＝放棄免稅的毛利

（2500-1755）×100＝〔2500/（1+13%）-1500〕×W+（2500-1500）×（100-W）

展開算式為：74500＝712.40×W+1000×（100-W）

W=88.66噸

當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售88.66噸，對化工企業(yè)銷售11.34噸時，享受免稅和放棄免稅，企業(yè)獲得毛利相同。

測試：當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售為90噸時，

放棄免稅，獲得毛利＝〔2500/（1+13%）-1500〕×90+（2500-1500）×（100-90）＝74115.04（元）

也即，當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售超過88.66噸時，放棄免稅獲得的利潤低于享受免稅獲得的利潤。此時放棄免稅對企業(yè)不利。

（4）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，稅法對此沒有限制性規(guī)定。

（5）報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（6）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

（7）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

（8）不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

（9）納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

【試題點評】本題主要考核“增值稅中放棄免稅權(quán)的處理和增值稅的計算”。在網(wǎng)校葉青老師和薛剛老師考前串講班均重點提及。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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