注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅所得額

1.次的規(guī)定：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用

2.依次扣除以下費(fèi)用：

(1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);

(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(不超過800元);

(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.稅率：

(1)財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

(2)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。

4.計(jì)算公式為：

每次(月)收入額不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

每次收入額在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%

【經(jīng)典例題】鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

(1)每月應(yīng)納稅額=(1500-800)×10%=70(元)

(2)全年應(yīng)納稅額=70×12=840(元)

【例題13-8】劉某于2007年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

(1)每月應(yīng)納稅額=(2500-800)×20%=340(元)

(2)全年應(yīng)納稅額=340×12=4080(元)

本例在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未考慮其他稅、費(fèi)。如果對(duì)租金收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加等，還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【經(jīng)典例題】李某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定減免比例為30%，可提供實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證(假定其他稅費(fèi)忽略不計(jì))。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少?

【答案】7月租金應(yīng)納稅=[2000×(1-3%-4%)-800-800] ×10%=26元

8月租金應(yīng)納稅=[2000×(1-3%-4%)-200-800] ×10%=86元

【解析】(1)個(gè)人但市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%的稅率，房產(chǎn)稅減按4%的稅率，個(gè)人所得稅減按10%的稅率;(2)財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn);(3)允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。此題中的1000元修繕費(fèi)7月扣了800元，8月扣了200元。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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