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2013注冊會計師考試《稅法》：國際稅收2

發(fā)表時間：2013/2/5 10:56:53 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信：

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關(guān)知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法

消除方法	免稅法	全額免稅法
		累進(jìn)免稅法
	抵免法	直接抵免法	全額抵免
			限額抵免
		間接抵免法	一層間接抵免
			多層間接抵免

一、免稅法

要點(diǎn)	運(yùn)用
1.含義：指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。	使用的國家：大多是發(fā)達(dá)國家
2.兩種具體形式	（1）全額免稅法：
2.兩種具體形式	（2）累進(jìn)免稅法

(一) 全額免稅法：

即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。

【例題14-1】A國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%;61萬～80萬元，稅率為35%;81萬～100萬元，稅率為40%。國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果A國實行全額免稅法，計算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。

【答案】

(1)A國采用全額免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征

稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5(萬元)

(2)國外分公司已納稅額為：30×30%=9萬元

(3)A國甲公司納稅總額為：21.5+9=30.5(萬元)

(二)累進(jìn)免稅法

即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時，有權(quán)將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。

累進(jìn)免稅法的計算公式如下：

居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國內(nèi)所得/總所得

【例題14-2】在上例中，如果A國實行累進(jìn)免稅法時，計算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。

【答案】

(1)A國采用累進(jìn)免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：