注冊會計師

2019年注冊會計師考試《審計》真題及答案

一、單項選擇題(本題型共 25 小題,每小題 1 分,共 25 分。每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中,錯誤的是( )。

A.審計的目的是增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度

B.審計不涉及為如何利用信息提供建議

C.審計只提供合理保證,不提供絕對保證

D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表

答案：D

2.下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中,錯誤的是( )。

A.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險

C.重大錯報風(fēng)險可進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風(fēng)險

答案：C

3.下列各項中,不屬于審計固有限制的來源的是( )。

A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)

B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制

C.管理層可能不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的全部信息

D.管理層在編制財務(wù)報表的過程中需要運用判斷

答案：A

4.下列各項中,通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是( )。

A.財務(wù)報表審計的目的與范圍

B.出具審計報告的日期

C.管理層和治理層的責(zé)任

D.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

答案：B

5.在確定項目組內(nèi)部復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時,下列各項中,注冊會計師無需考慮的是( )。

A.被審計單位的規(guī)模

B.評估的重大錯報風(fēng)險

C.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗和能力

答案：D

6.下列各項中,不影響審計證據(jù)可靠性的是(  )。

A.用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系

B.被審計單位內(nèi)部控制是否有效

C.審計證據(jù)的來源

D.審計證據(jù)的存在形式

答案：A

7.下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中,錯誤的是( )。

A.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量

B.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性

D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

答案：C

8.下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的說法中,錯誤的是(  )。

A.實質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

B.實質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定

C.實質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù),因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實施實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

答案：C

9.下列審計程序中,不適用于細(xì)節(jié)測試的是( )。

A.函證

B.檢查

C.重新執(zhí)行

D.詢問

答案：C

10.下列與內(nèi)部控制有關(guān)的審計工作中,通?？梢允褂脤徲嫵闃拥氖? )。

A.評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性

B.確定控制是否得到執(zhí)行

C.測試自動化應(yīng)用控制的運行有效性

D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性

答案：D

11.在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時,下列情形中,對總體進行分層可以提高抽樣效率的是(  )。

A.總體規(guī)模較大

B.總體變異性較大

C.預(yù)計總體錯報較高

D.誤拒風(fēng)險較高

答案：B

12.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中,錯誤的是( )。

A.被審計單位對信息技術(shù)的運用不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)、進行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求

B.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響審計內(nèi)容

C.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)

D.被審計單位對信息技術(shù)的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

答案：D

13.下列各項中,不屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務(wù)性變動的是( )。

A.刪除被取代的審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類和整理

C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿

D.將在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)放入審計工作底稿

答案：C

14.下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中,錯誤的( )。

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

B.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域,注冊會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計單位選用適當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

C.當(dāng)新的會計準(zhǔn)則頒布施行時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新的會計準(zhǔn)則

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否采用激進的會計政策

答案：B

15.下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計差錯更正相關(guān)的控制

答案：D

16.下列情形中,通?？赡軐?dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性產(chǎn)生疑問的是( )。

A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

B.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險

C.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

D.注冊會計師識別出被審計單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為

答案：A

17.下列有關(guān)注冊會計師評估特別風(fēng)險的說法中,正確的是( )。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險作為特別風(fēng)險 C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風(fēng)險

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風(fēng)險

答案：B

18.下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中,錯誤的是( )。

A.增加審計程序的不可預(yù)見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預(yù)

B.增加審計程序的不可預(yù)見性會導(dǎo)致注冊會計師實施更多的審計程序

C.注冊會計師無需量化審計程序的不可預(yù)見性程度

D.注冊會計師在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時,都可以增加不可預(yù)見性

答案：B

19.對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時,下列各項中,注冊會計師通常無需考慮的是( )。

A.控制發(fā)生的頻率

B.控制是否是自動化控制

C.控制是否是復(fù)雜的人工控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

答案：A

20.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,下列說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序,以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對于具體情況是否可行

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果,確定是否與治理層溝通

答案：D

21.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中,錯誤的是( )。

A.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿

B.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿

D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿

答案：A

22.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)

B.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試 C.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準(zhǔn)日,提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力

D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取補充審計證據(jù),將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日

答案：B

23.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時,下列有關(guān)注冊會計師評價控制缺陷的說法中,錯誤的是( )。

A.在評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時,注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生

B.在評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時,注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率

C.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補償性控制的影響

D.如果被審計單位在基準(zhǔn)日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改,注冊會計師可以評價認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運行有效

答案：D

24.下列各項中,不屬于注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性的目的的是( )。

A.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風(fēng)險

C.確定審計中識別出的錯報是否需要累積

D.評價已識別的錯報對審計意見的影響

答案：C

25.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中,錯誤的是( )。

A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)

B.在極其特殊的情況下,注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

C.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

D.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性,可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險

答案：C

二、多項選擇題(本題型共 10 小題,每小題 2 分,共 20 分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項中,不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有( )。

A.財務(wù)報表審計

B.財務(wù)報表審閱

C.代編財務(wù)信息

D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

答案：CD

2.下列各項中,屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有( )。

A.針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

C.確定審計范圍和項目組成員

D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致

答案：ABD

3.下列各項中,注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)確定的有( )。

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.可容忍錯報

D.明顯微小錯報的臨界值

答案：ABD

4.下列各項中,屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有( )。

A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

B.確認(rèn)對重要交易的了解是否完整

C.評價控制設(shè)計的有效性

D.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

答案：ABCD

5.下列情形中,通常表明可能存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有( )。

A.被審計單位財務(wù)人員不熟悉會計準(zhǔn)則

B.被審計單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)

C.被審計單位頻繁更換財務(wù)負(fù)責(zé)人

D.被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

答案：ACD

6.下列有關(guān)與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的說法中,正確的有( )。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評價與特別風(fēng)險相關(guān)的控制的設(shè)計情況,并確定其是否得到執(zhí)行

B.對于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制,注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)

C.如果被審計單位未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試

D.如果注冊會計師實施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險相關(guān)的控制運行有效,對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序可以僅為實質(zhì)性分析程序

答案：ABCD

7.注冊會計師運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時,下列各項中,可以作為抽樣單元的有( )。

A.一個賬戶余額

B.一筆交易

C.交易中的一個記錄

D.每個貨幣單元

答案：ABCD

8.下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中,正確的有( )。 A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)

B.對于直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī),注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.對于不直接影響財務(wù)報表金額和披露的法律法規(guī),注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明

D.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)報告

答案：ABD

9.下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中,正確的有( )。

A.注冊會計師的專家包括在會計或?qū)徲嬵I(lǐng)域具有專長的個人或組織

B.注冊會計師的專家可以是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工

C.注冊會計師的專家可以是會計師事務(wù)所的臨時員工

D.注冊會計師的專家包括被審計單位管理層的專家

答案：BC

10.在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程,下列做法中,正確的有( )。

A.親自測試相關(guān)內(nèi)部控制而非利用他人工作

B.在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制

C.選擇更多的子公司進行內(nèi)部控制測試

D.增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量

答案：ABCD

三、簡答題(本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答,請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加 5 分。本題型最高得分為 41分。)

1.(本小題 6 分)ABC 會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司 2018 年度財務(wù)報表,委派 A 注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項如下

(1)DEF 會計師事務(wù)所審計了甲公司 2017 年度財務(wù)報表。XYZ 會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司 2018 年度財務(wù)報表,但未完成審計工作。A 注冊會計師將 DEF 會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師,與其進行了溝通。

(2)A 注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后,與前任注冊會計師進行了口頭溝通,溝通內(nèi)容包括:是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;前注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。

(3)對于長期股權(quán)投資的期初余額,A 注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件,結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師對 2018 年末的存貨實施了監(jiān)盤,將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量,并抽樣檢查了 2018 年度存貨數(shù)量的變動情況,據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額。

(5)在征得甲公司管理層同意,并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關(guān)于其是否遵循審計準(zhǔn)則的任何評論后,A 注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿,獲取了有關(guān)甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù),并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

2.(本小題 6 分)ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2018 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下

(1)A 注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A 注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件,核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息,結(jié)果滿意。

(2)在實施應(yīng)收賬款函證程序時,A 注冊會計師將財務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后,親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。

(3)甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。客戶乙公司回函確認(rèn)金額小于函證金額,甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A 注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件,并與乙公司財務(wù)人員電話確認(rèn)了相關(guān)信息,結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序,有 15 家客戶未回函。A 注冊會計師對其中 14 家實施了替代程序,結(jié)果滿意;對剩余一家的應(yīng)收賬款余額,因其小于明顯微小錯報的臨界值,A 注冊會計師不再實施替代程序。

(5)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。

A 注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取 90%的供應(yīng)商實施函證程序,要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。3.(本小題 6 分)ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司 2018 年度財務(wù)報表。與集團審計相關(guān)的部分事項如下

(1)A 注冊會計師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設(shè)定金額的組成部分識別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分

(2)乙公司為重要組成部分,各項主要財務(wù)指標(biāo)均占集團財務(wù)報表相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的 50%以

上。A 注冊會計師親自擔(dān)任組成部分注冊會計師,選取乙公司財務(wù)報表中所有金額超過組成部

分重要性的項目執(zhí)行了審計工作,結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師對不重要組成部分的財務(wù)報表執(zhí)行了集團層面分析程序,并對這些組成部分的年末銀行存款、借款和與金融機構(gòu)往來的其他信息實施了函證程序,結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師評估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業(yè)勝任能力,復(fù)核后認(rèn)可了其確定的組成部分重要性和組成部分實際執(zhí)行的重要性。

(5)A 注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實際執(zhí)行重要性的未更正錯報,將其與集團層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認(rèn)為:甲集團公司不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;集團財務(wù)報表不存在重大錯報。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由

答案

4.(本小題 6 分)ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司 2018 年度財務(wù)報表,遇到下列與審計報告相關(guān)的事項

(1)因無法就甲公司 2018 年度財務(wù)報表的多個項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),A 注冊會計師發(fā)表了無法表示意見,并在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分說明:除形成無法表示意見的基

礎(chǔ)部分所述事項外,不存在其他需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項

(2)乙公司管理層 2017 年末未計提商譽減值準(zhǔn)備,A 注冊會計師無法就此獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),對 2017 年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。管理層于 2018 年末根據(jù)減值測試結(jié)果計提了商譽減值準(zhǔn)備,并在 2018 年度利潤表中確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失。A 注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致上年度發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決,對 2018 年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。

(3)因丙公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔(dān)保,導(dǎo)致該子公司 2018 年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務(wù)報表中估計并確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債。因丙公司在

審計報告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán),A 注冊會計師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項已解決,對 2018 年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。

(4)2018 年 11 月初,丁公司因處置重要子公司戊公司的部分股權(quán)而對其喪失控制自此不再將其納入合并財務(wù)報表范圍。由于無法獲取戊公司 2018 年度財務(wù)報表和相關(guān)財務(wù)信息,A 注冊會計師認(rèn)為無法就與剩余股權(quán)相關(guān)的財務(wù)報表項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

(5)2018 年末,已公司將大額債權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司,因轉(zhuǎn)回相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的利潤占當(dāng)年利潤總額的 20%。因無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),A 注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

5.(本小題 6 分。)上市公司甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ 公司和 ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司 2018 年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

(1)項目合伙人 A 注冊會計師曾負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度至 2015 年度財務(wù)報表,之后調(diào)離甲公司審計項目組,擔(dān)任乙公司 2016 年度至 2017 年度財務(wù)報表審計項目合伙人乙公司是甲公司不重要的子公司。

(2)審計項目組成員 B 注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè),不是 ABC 會計師事務(wù)所的審計客戶。

(3)審計項目組成員 C 曾擔(dān)任甲公司成本會計,2018 年 5 月離職加入 ABC 會計師事務(wù)所,同年 10 月加入甲公司審計項目組,負(fù)責(zé)審計固定資產(chǎn)。

(4)甲公司聘請 XYZ 公司提供人力資源系統(tǒng)的設(shè)計和實施服務(wù),該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。

(5)甲公司是丁公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2018 年 8 月,XYZ 公司接受丁公司委托對其擬投資

的標(biāo)的公司進行評估,作為定價參考。丁公司不是 ABC 會計師事務(wù)所的審計客戶。

(6)甲公司研發(fā)的新型電動汽車于 2018 年 12 月上市。甲公司在 ABC 會計師事務(wù)所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動,并宣布事務(wù)所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優(yōu)惠價格購車。

要求：

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)

獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

6.(本小題 6 分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加 5 分,最高得分為 11 分。)ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎勵 50 萬元,對業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款 5 萬元。

(2)事務(wù)所每三年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

(3)對新晉升合伙人,事務(wù)所每年選取其已完成的一項業(yè)務(wù)進行質(zhì)量檢查。如連續(xù)五年合格,之后以三年為周期進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查;如連續(xù)兩個周期合格,之后以五年為周期進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

(4)為確?？陀^性,項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得為其復(fù)核的審計項目提供咨詢。

(5)如果審計工作底稿中的紙質(zhì)記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔,原紙質(zhì)記錄應(yīng)銷毀以確保對客戶信息的保密。

要求：

針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

四、綜合題(本題共 19 分。)

甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2018 年度財務(wù)報表,確定財務(wù)報表整體的重要性為1000 萬元,實際執(zhí)行的重要性為 500 萬元

資料一：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因 2017 年 a 產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和,甲公司于 2018 年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線,預(yù)計工期 15 個月。

(2)甲公司于 2018 年 5 月應(yīng)乙公司要求,開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品 b 的模具。乙公司于 2018 年10 月匯付甲公司 1200 萬元,為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從 b 產(chǎn)品的貨款中扣除。

(3)2018 年 3 月,甲公司與丙公司簽訂銷售合同,為其定制 c 產(chǎn)品,并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同,向其購買 c 產(chǎn)品的主要原材料。

(4)2018 年,由于競爭對手改進生產(chǎn)工藝,大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量,甲公司 d 產(chǎn)品的訂單量銳減。

(5)2018 年 9 月,甲公司委托丁公司研發(fā)一項新技術(shù),甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款 5000 萬元,合同生效日預(yù)付 40%,成果交付日支付剩余款項。該研發(fā)項目 2018 年末的完工進度約為 30%。

資料二:

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三:

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動化控制進行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度,以提高生產(chǎn)效率。A 注冊會計師認(rèn)為該控制與審計無關(guān),擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍。

(2)甲公司供應(yīng)商數(shù)量多,采購交易量大。A 注冊會計師擬對采購與付款循環(huán)相關(guān)的財務(wù)報表項目實施綜合性方案,采用隨意抽樣測試相關(guān)內(nèi)部控制的運行有效性,采用貨幣單元抽樣測試應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性和完整性。

(3)A 注冊會計師評估認(rèn)為整個會計期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,將會計分錄測試的范圍確定為 2018 年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制,發(fā)現(xiàn)一個偏差。因針對職工薪酬實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報,A 注冊會計師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷,相關(guān)控制運行有效。

(2)A 注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司 2018 年度的借款利息支出,發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在 600 萬元差異,因可接受差異額為 500 萬元,A 注冊會計師要求管理層更正了 100 萬元的錯報。

(3)甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為 2000 萬元。由于無法實施監(jiān)盤,且認(rèn)為函證很可能無效,A 注冊會計師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù),查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應(yīng)商的庫存信息,據(jù)此認(rèn)可了該項存貨的數(shù)量。

(4)甲公司原材料年末余額為 10000 萬元,包括 3000 個項目。A 注冊會計師在實施計價測試時,抽樣選取了 50 個項目作為測試樣本,發(fā)現(xiàn)兩個樣本存在錯報,這兩個樣本的賬面金額為150 萬元和 50 萬元,審定金額為 120 萬元和 40 萬元。A 注冊會計師采用比率法推斷的總體錯報為 2400 萬元。

資料五：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn),甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金 600 萬元。甲公司管理層追回了該款項,并將出納開除。因該事項未對甲公司造成損失且管理層已向治理層匯報,A 注冊會計師認(rèn)為無需再與治理層溝通。

(2)甲公司 2018 年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報 400 萬元,系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性,A 注冊會計師認(rèn)為該錯報不重大,不影響審計結(jié)論。

(3)甲公司于 2019 年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關(guān) 2018 年度財務(wù)報表的書面聲明,A 注冊會計師未再要求前任管理層提供書面聲明。

(4)在審計報告日后、財務(wù)報表報出日前,甲公司 2018 年末的一項重大未決訴訟終審結(jié)案,管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了 2018 年度財務(wù)報表。在對該調(diào)整實施審計程序后,A 注冊會計師對重新批準(zhǔn)的財務(wù)報表出具了新的審計報告。

要求：

(1)針對資料一第(1)至(5)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(4)針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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