注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題

客觀題部分

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 25 小題，每小題 1 分，共 25 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別所有的預(yù)期使用者

B.預(yù)期使用者不包括被審計(jì)單位的管理層

C.預(yù)期使用者可能不是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人

D.預(yù)期使用者不包括執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.審計(jì)證據(jù)可能包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息

B.審計(jì)證據(jù)可能包括與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

D.審計(jì)證據(jù)可能包括以前審計(jì)中獲取的信息

3.下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.所有被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表都可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是舞弊導(dǎo)致的，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是錯(cuò)誤導(dǎo)致的

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均可能構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)

4.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的固有限制來源的是()。

A.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要作出判斷

B.管理層可能不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能不恰當(dāng)

5.下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)通常無需考慮的是()。

A.被審計(jì)單位的性質(zhì)

B.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

6.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性金額越高

D.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性可能需要在審計(jì)過程中作出修改

7.下列有關(guān)實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性

B.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.并非所有審計(jì)業(yè)務(wù)都需要確定實(shí)際執(zhí)行的重要性

D.實(shí)際執(zhí)行的重要性可以被用作細(xì)節(jié)測(cè)試中的可容忍錯(cuò)報(bào)

8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂啤Ｏ铝懈黜?xiàng)中，通常不屬于控制目的的是()。

A.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段保護(hù)信息的完整性和安全性

B.使審計(jì)工作底稿清晰顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員

C.允許項(xiàng)目組以外的經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿

D.防止在審計(jì)工作底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)刪除或增加審計(jì)工作底稿

9.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容之一

B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性

C.審計(jì)證據(jù)的可靠性影響審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

D.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響

10.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.樣本代表性與樣本規(guī)模相關(guān)

B.樣本代表性與如何選取樣本相關(guān)

C.樣本代表性與整個(gè)樣本而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)

D.樣本代表性通常與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率相關(guān)

11.在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，不影響樣本規(guī)模的是()。

A.選取樣本的方法

B.控制的類型

C.可容忍偏差率

D.控制運(yùn)行的相關(guān)期間的長(zhǎng)短

12.下列各項(xiàng)中，不受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行直接影響的是()。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的制定

B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解

D.需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

13.下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的要素和范圍時(shí)通常無需考慮的是()。

A.審計(jì)方法

B.審計(jì)程序的范圍

C.已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度

D.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)

14.下列有關(guān)保存審計(jì)工作底稿的做法中，錯(cuò)誤的是()。

A.自審計(jì)報(bào)告日起保存 10 年

B.自審計(jì)工作底稿歸檔日起保存 10 年

C.自所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表日起保存 15 年

D.無限期保存所有審計(jì)工作底稿

15.下列有關(guān)控制對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.上年度審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

B.控制是否得到執(zhí)行不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

C.控制運(yùn)行有效性的測(cè)試結(jié)果會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

D.控制在所審計(jì)期間內(nèi)是否發(fā)生變化會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

16.下列做法中，通常無法應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是()。

A.改變審計(jì)程序的性質(zhì)

B.改變控制測(cè)試的時(shí)間

C.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

D.改變審計(jì)程序的范圍

17.下列各項(xiàng)溝通中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的是()。

A.在接受委托前，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

B.在接受委托后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

C.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

D.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

18.下列人員中，應(yīng)當(dāng)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的是()。

A.為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供直接協(xié)助的被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用的內(nèi)部專家

C.來自其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.其工作被用作審計(jì)證據(jù)的被審計(jì)單位管理層的專家

19.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)小于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同

C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分重要性是否適當(dāng)

D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性

20.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日起 60 天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日起 60 天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

C.如對(duì)同一財(cái)務(wù)信息出具兩份日期相近的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在較早的審計(jì)報(bào)告日后60 天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

D.如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的 60 天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

21.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組參與重要組成部分審計(jì)工作的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)

B.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿

22.下列有關(guān)書面聲明的作用的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.書面聲明是審計(jì)證據(jù)的重要來源

B.要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以提高管理層聲明的質(zhì)量

C.在某些情況下，書面聲明可能可以為相關(guān)事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.書面聲明可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍

23.下列有關(guān)項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中有必要向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組以外的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.項(xiàng)目組成員對(duì)其咨詢事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任

B.如項(xiàng)目組遇到的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)不重大，可以不進(jìn)行咨詢

C.審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見

D.審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行

24.下列有關(guān)分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.分析程序所使用的信息可能包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用分析程序

C.對(duì)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分析程序可能比細(xì)節(jié)測(cè)試更有效

D.分析程序并不適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

25.在對(duì)被審計(jì)單位同時(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的是()。

A.確定重要性水平

B.了解企業(yè)層面控制

C.對(duì)重大業(yè)務(wù)流程實(shí)施穿行測(cè)試

D.確定細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.下列各項(xiàng)中，屬于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的有()。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

B.內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

D.審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)

2.下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的有()。

A.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性

D.評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

3.下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)需要考慮的有()。

A.何時(shí)能得到相關(guān)信息

B.審計(jì)證據(jù)適用的期間

C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

D.被審計(jì)單位的控制環(huán)境

4.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列各項(xiàng)因素中，集團(tuán)項(xiàng)目組在確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度時(shí)，需要考慮的有()。

A.組成部分的重要程度

B.是否識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)

C.對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷

D.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解

5.如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有()。

A.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明

B.評(píng)價(jià)與管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效

C.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

D.如果管理層未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)管理層進(jìn)行評(píng)估

6.下列有關(guān)首次審計(jì)業(yè)務(wù)的期初余額審計(jì)的說法中，正確的有()。

A.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的影響

B.為確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適用于期初余額的重要性水平

C.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序的范圍

D.即使上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見

7.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)控制偏差的說法中，正確的有()。

A.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)方案的影響

B.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測(cè)試

C.如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定偏差對(duì)與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是人為有意造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象

8.在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時(shí)，下列情形中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有()。

A.有信息表明該客戶缺乏誠(chéng)信

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時(shí)間

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突

9.下列情形中，可能損害項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員客觀性的有()。

A.同一年度內(nèi)，由A 項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人對(duì) B 項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，同時(shí)由 B 項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人對(duì) A 項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

B.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2019 年度擔(dān)任某項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人，在 2020 年度被委派擔(dān)任同一項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

D.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)

10.關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿的內(nèi)容，下列應(yīng)當(dāng)包括的有()。

A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員及協(xié)助人員的姓名

B.已復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿的識(shí)別特征

C.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員就無法完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核或項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已完成所發(fā)出的通知

D.完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的日期

主觀題部分

三、簡(jiǎn)答題(本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41分。)

1.(本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。)

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與函證相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

(1)在發(fā)出詢證函前，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗(yàn)證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。

(2)甲公司 2019 年 12 月 31 日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中將銀行借款項(xiàng)目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。

(3)甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與乙銀行上級(jí)銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)2020 年 3 月現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開始前，甲公司已收回2019 年末的大部分應(yīng)收賬款。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對(duì)賬單，結(jié)果滿意，決定不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。

(5)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財(cái)務(wù)人員取得了丙公司財(cái)務(wù)人員的微信號(hào)，聯(lián)系對(duì)方核實(shí)了函證內(nèi)容，并在審計(jì)工作底稿中記錄了溝通情況及微信對(duì)話截屏。

2.(本小題 6 分。)制造業(yè)企業(yè)甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

(1)在測(cè)試 2019 年度營(yíng)業(yè)成本時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)業(yè)成本計(jì)算表的復(fù)核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2019 年度的營(yíng)業(yè)成本。

(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司 2019年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，測(cè)試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細(xì)表的計(jì)算準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(3)甲公司對(duì)生產(chǎn)工人采用計(jì)件工資制。在對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告和人事部門提供的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)了相關(guān)信息的可靠性，據(jù)此計(jì)算了直接人工成本的預(yù)期值。

(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2019 年 12 月 31 日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別執(zhí)行了其中的八個(gè)和兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)的盤點(diǎn)。在管理層完成八個(gè)倉(cāng)庫(kù)的盤點(diǎn)后，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了管理層編制的盤點(diǎn)表，從中選取項(xiàng)目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果。

(5)甲公司年末存放于第三方倉(cāng)庫(kù)的原材料金額重大。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方倉(cāng)庫(kù)函證了這些原材料的名稱、規(guī)格和數(shù)量，并測(cè)試了其單價(jià)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了這些原材料的年末賬面價(jià)值。

3.(本小題 6 分。)甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，評(píng)估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)。與商譽(yù)減值審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)

如下：

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

(1)因甲公司管理層在實(shí)施商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)利用了外部專家的工作，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與商譽(yù)減值相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無關(guān)，無需對(duì)其進(jìn)行了解。

(2)甲公司管理層在預(yù)測(cè)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量時(shí)采用的未來五年收入增長(zhǎng)率明顯高于過去三年的實(shí)際增長(zhǎng)率，且缺乏在手訂單支持。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層進(jìn)行了訪談，并檢查了管理層批準(zhǔn)的未來五年預(yù)算，據(jù)此認(rèn)可了管理層的假設(shè)。

(3)甲公司商譽(yù)減值測(cè)試使用的折現(xiàn)率明顯低于同行業(yè)可比公司的平均值，管理層聘請(qǐng)的評(píng)估專家解釋其原因是甲公司融資成本較低。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問管理層得到了同樣的解釋，據(jù)此認(rèn)可了折現(xiàn)率的合理性。

(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘請(qǐng)?jiān)u估專家對(duì)甲公司某項(xiàng)商譽(yù)的減值測(cè)試結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性及專長(zhǎng)領(lǐng)域，獲取了專家的復(fù)核報(bào)告并實(shí)施特定程序?qū)＜夜ぷ鞯那‘?dāng)性作出了評(píng)價(jià)，據(jù)此認(rèn)可了專家的工作。

(5)2020 年第一季度，甲公司某重要子公司的醫(yī)用防護(hù)產(chǎn)品開始熱銷，管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不影響與該子公司相關(guān)的商譽(yù)的減值測(cè)試。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了期后相關(guān)產(chǎn)品的銷售情況，認(rèn)可了管理層的做法。

4.(本小題 6 分。)ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

與關(guān)聯(lián)方審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化、是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易以及交易的類型、定價(jià)政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并在審計(jì)工

作底稿中記錄了詢問情況。

(2)甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓一幢辦公樓并售后回租。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)交易影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評(píng)價(jià)了交易的商業(yè)合理性和交易價(jià)格的公允性，向管理層詢問核實(shí)了交易條款，檢查了收款記錄和過戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該交易的會(huì)計(jì)處理和披露。

(3)甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向控股股東控制的集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的借款為公平交易。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該借款的利率與同期銀行借款利率進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的披露。

(4)因會(huì)計(jì)人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易。

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項(xiàng)。

(5)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑甲公司 2019 年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場(chǎng)而簽約的總經(jīng)銷商，并非關(guān)聯(lián)方。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷合同，向戊公司函證了銷售金額和應(yīng)收賬款余額，檢查了出庫(kù)物流單據(jù)和簽收記錄，結(jié)果滿意，認(rèn)可了管理層的解釋。

5.(本小題 6 分。)ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲取并閱讀了甲公司 2019 年年度報(bào)告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。因與管理層和治理層溝通后該錯(cuò)報(bào)未得到更正，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在甲

公司股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)，但不重新出具審計(jì)報(bào)告。

(2)因受新冠肺炎疫情影響，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)乙公司某海外重要子公司執(zhí)行審計(jì)工作，擬對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露了乙公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在的重大不確定性和未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分，提醒報(bào)表使用者關(guān)注這一情況。

(3)丙公司管理層以無法作出準(zhǔn)確估計(jì)為由未對(duì) 2019 年末的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，認(rèn)為上述事項(xiàng)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

(4)丁公司 2019 年度營(yíng)業(yè)收入和毛利率均大幅增長(zhǎng)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將收入確認(rèn)作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào)，擬將收入確認(rèn)作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)應(yīng)對(duì)部分說明，丁公司的收入確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了丁公司 2019 年度的營(yíng)業(yè)收入

(5)戊公司管理層在 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的多項(xiàng)重大不確定性。因無法判斷管理層采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表無法表示意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用者關(guān)注戊公司因連續(xù)虧損已觸發(fā)證券交易所退市標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)提示公告。

6.(本小題 6 分)上市公司甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ 公司和 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 2013 年度起擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，2017 年 12 月因個(gè)人原因調(diào)離甲公司審計(jì)項(xiàng)目組，2019 年 12 月起重新?lián)渭坠緦徲?jì)項(xiàng)目合伙人。

(2)甲公司是上市公司乙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)。項(xiàng)目經(jīng)理 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于 2020 年 1 月6 日購(gòu)買了乙公司股票 2000 股。乙公司不是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

(3)丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請(qǐng) XYZ 公司提供投資業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。提供該服務(wù)的項(xiàng)目組成員不是甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

(4)2019 年 10 月，甲公司聘請(qǐng) XYZ 公司提供招聘董事會(huì)秘書的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報(bào)面試結(jié)果。由甲公司董事會(huì)確定最終聘用人選。

(5)2019 年 11 月，甲公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司與 XYZ 公司簽訂協(xié)議，授權(quán) XYZ 公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

(6)ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營(yíng)的直播平臺(tái)上推出了線上會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費(fèi)。

四、綜合題(本題共 19 分。)

甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 800 萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 40 萬元。

要求：

(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料一：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2019 年 6 月，甲公司推出了應(yīng)用 A 技術(shù)的新款洗衣機(jī)，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)并持續(xù)熱銷。甲公司自 2019 年末起以成本價(jià)清理舊款洗衣機(jī)庫(kù)存。

(2)為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持市場(chǎng)占有率，甲公司自 2019 年 3 月起推出 30 天保價(jià)和贈(zèng)送 5 次空調(diào)免費(fèi)清洗服務(wù)的促銷措施。

(3)2018 年 12 月 31 日，甲公司取得常年合作電商平臺(tái)乙公司 20%股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。乙公司 2019 年接受委托對(duì)甲公司自有電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行升級(jí)改造。乙公司 2019 年度凈利潤(rùn)為 3 億元。

(4)2019 年，甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼 5000 萬元和智能家電研發(fā)補(bǔ)助 6000 萬元。

(5)2019 年 1 月起，甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長(zhǎng)至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長(zhǎng)。

資料二：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

(2)針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料三：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分事項(xiàng)如下：

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀了甲公司內(nèi)審部門出具的職工薪酬專項(xiàng)檢查報(bào)告，擬在職工薪酬的審計(jì)中利用參與該專項(xiàng)檢查的內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助。

(2)在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從甲公司信息系統(tǒng)中導(dǎo)出存貨存放地點(diǎn)清單，與管理層存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中的信息進(jìn)行了核對(duì)，從中選取了擬執(zhí)行存貨監(jiān)盤的地點(diǎn)

(3)因?qū)嵤┐┬袦y(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)甲公司與投資和籌資相關(guān)的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將投資和籌資循環(huán)的審計(jì)策略由綜合性方案改為實(shí)質(zhì)性方案，并用新編制的審計(jì)計(jì)劃工作底稿替換了原工作底稿。

要求：

(3)針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料四：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中審計(jì)時(shí)針對(duì) 2019 年 1 月至 9 月與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，發(fā)現(xiàn)存在控制缺陷，因此，未測(cè)試 2019 年 10 月至 12 月的相關(guān)控制，通過細(xì)節(jié)測(cè)試獲取了與

2019 年度采購(gòu)交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

(2)甲公司銷售經(jīng)理每月將銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并編制分析報(bào)告，交副總經(jīng)理審核。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了 4 個(gè)月的分析報(bào)告，檢查了報(bào)告上副總經(jīng)理的簽字，

據(jù)此認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

(3)甲公司 2019 年末應(yīng)收賬款余額較 2018 年末增長(zhǎng) 30%，明顯高于 2019 年度的收入增幅。管理層解釋系調(diào)整賒銷政策所致。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司賒銷政策的變化情況，擴(kuò)大了函證、截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的樣本量，并走訪了甲公司的重要客戶，結(jié)果滿意。

(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司店面租金費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，確定可接受差異額為 400萬元，賬面金額比期望值少 1400 萬元。

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)其中1200萬元的差異進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果滿意。因剩余差異小于可接受差異額，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層記錄的租金費(fèi)用。

要求：

(4)針對(duì)資料五第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料五：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一筆 300 萬元的重分類錯(cuò)報(bào)，因金額較小未提出審計(jì)調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。

(2)甲公司某重要客戶于 2020 年 1 月初申請(qǐng)破產(chǎn)清算。管理層在計(jì)提 2019 年末壞賬準(zhǔn)備時(shí)考慮了這一情況。

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)法律文件、評(píng)估了計(jì)提金額的合理性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的處理。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)甲公司采購(gòu)總監(jiān)存在受賄行為，立即與總經(jīng)理溝通了該事項(xiàng)，獲悉董事會(huì)已收到內(nèi)部員工舉報(bào)，正在進(jìn)行調(diào)查。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無需再與董事會(huì)或股東會(huì)溝通。

(4)甲公司總經(jīng)理因新冠肺炎疫情滯留外地，無法簽署書面聲明。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與總經(jīng)理視頻溝通。總經(jīng)理表示同意書面聲明的內(nèi)容，并授權(quán)副總經(jīng)理在書面聲明上簽字并加蓋了公章。

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了甲公司的做法。

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