注冊會計師

1、單選題

2×20年，A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為80 000元。A公司收回材料后將直接對外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發(fā)票;A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。不考慮其他因素，委托加工的甲材料收回后的入賬價值是(　)。

A、52 000元

B、57 778元

C、60 000元

D、59 340元

【答案】C

【解析】

A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費稅應(yīng)該計入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000(元)。注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售價格，首選同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)。

2、多選題

2× 20年，甲公司委托B公司加工材料一批，發(fā)出原材料實際成本為50 000萬元。完工收回時支付加工費4 000萬元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)B公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率 13%，消費稅稅率為10%。不考慮其他因素。委托B公司加工材料已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，下列關(guān)于該委托加工材料收回后入賬價值和受托方代收代繳的應(yīng)交消費稅表述正確的有(　)。

A、受托方代收代繳的消費稅為6 000萬元

B、受托方代收代繳的消費稅為5 000萬元

C、委托加工材料收回后入賬價值為60 000萬元

D、委托加工材料收回后入賬價值為54 000萬元

【答案】AC

【解析】

將委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，收回時已經(jīng)由受托方代收代繳了消費稅，所以收回的應(yīng)稅消費品在移送生產(chǎn)時不再征收消費稅，對繼續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品銷售時征收消費稅，符合抵扣規(guī)定的，可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)的已納消費稅。 但是題中是委托加工收回后繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，所以將消費稅進入成本。 委托加工材料由受托方代收代繳的消費稅=[(50 000+4 000)/(1-10%)]×10%=6 000(萬元)，收回后的入賬價值=50 000+4 000+6000=60 000(萬元)。

3、多選題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有(　)。

A、支付的加工費

B、支付的增值稅

C、支付的運輸費

D、支付的消費稅

【答案】AC

【解析】

選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣;選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。收回加工物資的分錄為： 借：原材料 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　　　　　　——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 　　貸：銀行存款

4、單選題

2015年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費20萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2016年12月31日，A公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為560萬元;計提減值準備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變，預(yù)計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2016年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備為(　)。

A、92.3萬元

B、69.7萬元

C、182萬元

D、112萬元

【答案】A

【解析】

2016年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元);2016年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)。本題會計分錄如下： 借：管理費用 69.7 　　貸：累計折舊 69.7 借：資產(chǎn)減值損失 92.3 　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 92.3

5、單選題

甲公司2021年1月份發(fā)生如下交易：(1)1月1日接受投資者投入的固定資產(chǎn)，投資合同約定該資產(chǎn)價值為60萬元，當(dāng)日該資產(chǎn)公允價值為65萬元。(2)1月2日，與乙公司進行債務(wù)重組，收到抵債的固定資產(chǎn)，重組當(dāng)日該債權(quán)的公允價值為20萬元;甲公司債權(quán)賬面價值為30萬元，已計提壞賬準備5萬元。(3)1月5日，與丙公司進行資產(chǎn)置換，換出庫存商品賬面價值為40萬元，當(dāng)日公允價值為50萬元;換入一項管理設(shè)備，換入資產(chǎn)公允價值為58萬元;甲公司另支付補價8萬元。假定不考慮增值稅的影響，甲公司因上述業(yè)務(wù)增加固定資產(chǎn)的金額為(　)。

A、130萬元

B、135萬元

C、138萬元

D、143萬元

【答案】D

【解析】

甲公司因上述業(yè)務(wù)增加固定資產(chǎn)的金額=65+20+(50+8)=143(萬元)。 本題的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)65 　　貸：實收資本65 借：固定資產(chǎn)20 　　壞賬準備5 　　投資收益10 　　貸：應(yīng)收賬款35 借：固定資產(chǎn)58 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50 　　　　銀行存款8 借：主營業(yè)務(wù)成本40 　　貸：庫存商品40

6、單選題

2×16年12月甲公司取得一項固定資產(chǎn)，原價為2500萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為250萬元，在2×20年3月31日甲公司對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原價為750萬元，2×20年9月30日更新改造完成。更新改造完成后，固定資產(chǎn)使用壽命延長至8年，折舊方法與預(yù)計凈殘值不變。2×20年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為(　)。

A、199.34萬元

B、112.5萬元

C、86.84萬元

D、424.34萬元

【答案】A

【解析】

更新改造之前固定資產(chǎn)已計提折舊額=(2500-250)/5/12×(3×12+3)=1462.5(萬元);將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本并終止確認被替換部分的賬面價值。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)入賬價值=2500-1462.5+1000-(750-1462.5×750/2500)=1726.25(萬元)。2×20年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=2×20年前3個月的折舊+2×20年最后3個月的折舊=(2500-250)/5/12×3+(1726.25-250)/(8×12-3×12-9)×3=112.5+86.84=199.34(萬元)。

7、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，其銷售商品和處置動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為13%。該公司于2×20年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。 (1)2×20年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元，未計提減值準備。 (2)改造中購入工程物資1 200萬元，進項稅額為156萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料510萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批成本290萬元，公允價值(計稅價值)300萬元。 (3)改造中替換設(shè)備的賬面原值為1 000萬元。不考慮其他因素，更新改造后的固定資產(chǎn)賬面價值為(　)。

A、3 600萬元

B、3 321.6萬元

C、3 921.6萬元

D、3 000萬元

【答案】A

【解析】

更新改造后固定資產(chǎn)的賬面價值=(5 000-3 000)+1 200+510+290-(1 000-3 000×1 000/5 000)=3 600(萬元)，分錄如下： 借：在建工程 2 000 　　累計折舊 3 000 　　貸：固定資產(chǎn) 5 000 借：在建工程 2 000 　　貸：原材料 510 　　　　庫存商品 290 　　　　工程物資 1 200 借：營業(yè)外支出 400 　　貸：在建工程 400 借：固定資產(chǎn)3 600 　　貸：在建工程 3 600

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