注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。

不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　)。

A.260萬(wàn)元

B.468萬(wàn)元

C.268萬(wàn)元

D.466.6萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100=268(萬(wàn)元)。

2、對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，下列各項(xiàng)中一定應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是(　)。

A.該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加

B.購(gòu)買該類金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.處置該類金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益

D.以外幣計(jì)價(jià)的該類貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B，計(jì)入該類金融資產(chǎn)的初始入賬金額;選項(xiàng)C，如果是將非交易性權(quán)益工具指定為該類金融資產(chǎn)，則處置時(shí)應(yīng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益;選項(xiàng)D，計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

3、2019年1月1日，A公司以1500萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入B公司當(dāng)日按照面值發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券。取得時(shí)，A公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。

2019年年末，因A公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司在未來期間將不再出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，將一直持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，直至該項(xiàng)債券到期，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為1600萬(wàn)元。

不考慮所得稅等其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

A.A公司應(yīng)在2020年1月1日將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.A公司應(yīng)在2020年1月1日將其他綜合收益100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C.A公司應(yīng)在2020年1月1日按1500萬(wàn)元確認(rèn)該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.A公司在2020年1月1日不需要進(jìn)行追溯調(diào)整

『正確答案』B

『答案解析』A公司應(yīng)在2020年1月1日將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回，故選項(xiàng)B不正確。

4、下列各項(xiàng)中，不屬于權(quán)益工具的是(　)。

A.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量的該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證

B.企業(yè)發(fā)行的普通股

C.企業(yè)發(fā)行的以普通股總額方式結(jié)算的看漲期權(quán)

D.企業(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，屬于金融負(fù)債。

5、2×20年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開發(fā)行10000萬(wàn)元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為10元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。甲公司發(fā)行該短期融資券另支付的交易費(fèi)用為10萬(wàn)元。2×20年年末，該短期融資券的市場(chǎng)價(jià)格為每張11元(不含利息)。下列處理中不正確的是(　)。

A.2×20年10月1日發(fā)行短期融資券，應(yīng)貸記“交易性金融負(fù)債——成本”科目10000萬(wàn)元

B.2×20年年末公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目1000萬(wàn)元，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目1000萬(wàn)元

C.2×20年年末計(jì)息，應(yīng)借記“投資收益”科目125萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付利息”科目125萬(wàn)元

D.2×20年年末計(jì)息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目125萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付利息”科目125萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』交易性金融負(fù)債持有期間確認(rèn)的利息應(yīng)通過“賬務(wù)費(fèi)用”科目核算，因此，2×20年年末計(jì)息，應(yīng)借記“賬務(wù)費(fèi)用”科目125萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付利息”科目125(10000×5%×3/12)萬(wàn)元。

6、2×19年1月1日，A公司以1096.9萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期到期一次還本付息的債券;該債券面值1000萬(wàn)元，票面年利率為8%。A公司根據(jù)其對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)管理模式及該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，每年年末確認(rèn)投資收益。該債券的實(shí)際利率為5%。

2×20年12月31日，A公司該債券的攤余成本為(　)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.1096.9萬(wàn)元

B.1151.75萬(wàn)元

C.1160萬(wàn)元

D.1209.34萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』2×19年年末，該債券的攤余成本=1096.9+1096.9×5%=1151.75(萬(wàn)元);2×20年年末，該債券的攤余成本=1151.75+1151.75×5%=1209.34(萬(wàn)元)。

7、2020年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非權(quán)益性投資)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1750萬(wàn)元。甲公司在2020年12月31日經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，甲公司對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬(wàn)元，而預(yù)期能收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)的減值損失為(　)。

A.700萬(wàn)元

B.750萬(wàn)元

C.600萬(wàn)元

D.1400萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』2020年年末，該債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)提的減值損失為700(1700-1000)萬(wàn)元。

8、下列關(guān)于金融資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，不正確的是(　)。

A.其他權(quán)益工具投資按照公允價(jià)值計(jì)量

B.貸款按照攤余成本計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

D.如出現(xiàn)信用損失，非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)在期末計(jì)提損失準(zhǔn)備

『正確答案』D

『答案解析』非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。

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