注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入;其中，處置費(fèi)用包括為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用

B.企業(yè)對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果包含分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)，確定的減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值

C.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試

D.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率

『正確答案』A

『答案解析』處置費(fèi)用不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。

2.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國(guó)外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國(guó)外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2×20年年末對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資料如下：(1)該生產(chǎn)線的原值為5 000萬(wàn)元人民幣，已計(jì)提累計(jì)折舊1 000萬(wàn)元人民幣，預(yù)計(jì)尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值為3 400萬(wàn)元人民幣，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為150萬(wàn)元人民幣。甲公司在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。

(2)甲公司批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中2×21年、2×22年該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬(wàn)美元、300萬(wàn)美元，購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金分別為100萬(wàn)美元、150萬(wàn)美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬(wàn)美元、20萬(wàn)美元，2×22年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量為2萬(wàn)美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

(3)2×20年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年年末的美元匯率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民幣;2×22年年末，1美元=6.75元人民幣。2×20年年末該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.390.05萬(wàn)元人民幣

B.423萬(wàn)元人民幣

C.642.66萬(wàn)元人民幣

D.673.04萬(wàn)元人民幣

『正確答案』C

『答案解析』預(yù)計(jì)2×21年現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬(wàn)美元)，預(yù)計(jì)2×22年現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬(wàn)美元)，因此，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬(wàn)元人民幣);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 400-150=3 250(萬(wàn)元人民幣);故生產(chǎn)線的可收回金額為3 357.34萬(wàn)元人民幣，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 000-3 357.34=642.66(萬(wàn)元人民幣)。

3.A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長(zhǎng)期持有該投資，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：(1)2×20年1月1日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 100萬(wàn)元。(2)自2×20年年初開(kāi)始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，B公司2×20年發(fā)生凈虧損1 000萬(wàn)元，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

(3)2×20年12月31日，A公司預(yù)計(jì)，此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上出售可得到價(jià)款1 400萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)生直接處置費(fèi)用10萬(wàn)元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬(wàn)元。2×20年年末應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為(　)。

A.450萬(wàn)元

B.140萬(wàn)元

C.410萬(wàn)元

D.400萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』2×20年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 400-10=1 390(萬(wàn)元)，大于該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 350萬(wàn)元，因此，可收回金額為1 390萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬(wàn)元)。

4.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組。2×20年年末市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×20年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為500萬(wàn)元、300萬(wàn)元、200萬(wàn)元。資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元;資產(chǎn)組的公允價(jià)值為708萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元。

設(shè)備A的公允價(jià)值為418萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定。下列關(guān)于甲公司2×20年年末上述資產(chǎn)組和各個(gè)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的表述，不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元

B.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為100萬(wàn)元

C.B設(shè)備減值后的賬面價(jià)值為234萬(wàn)元

D.C設(shè)備減值后的賬面價(jià)值為156萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=708-8=700(萬(wàn)元)，小于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬(wàn)元，因此可收回金額為800萬(wàn)元。選項(xiàng)A，資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(500+300+200)-800=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，按賬面價(jià)值比例分?jǐn)倻p值額，則A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值額=200×500/1 000=100(萬(wàn)元)，分?jǐn)倻p值后A設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100=400(萬(wàn)元)，小于可收回金額410萬(wàn)元，因此A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=500-(418-8)=90(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，B設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬(wàn)元)，B設(shè)備減值后的賬面價(jià)值=300-66=234(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，C設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬(wàn)元)，C設(shè)備減值后的賬面價(jià)值=200-44=156(萬(wàn)元)。

5.2×20年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為14 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入1 200萬(wàn)元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×20年年末，該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11 200萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 000萬(wàn)元。假定該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。2×20年12月31日該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失為(　)。

A.2 000萬(wàn)元　　B.0

C.6 000萬(wàn)元　　D.2 800萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』本題是尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。因尚未開(kāi)發(fā)完成，所以其賬面價(jià)值中不考慮還需投入的1 200萬(wàn)元。預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，選擇扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11 200萬(wàn)元。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=14 000-11 200=2 800(萬(wàn)元)。

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