注冊會計師

1.A公司2×20年8月6日購買的一項專利技術(shù)，價款為420萬元(不考慮增值稅)，2×20年9月6日，該項無形資產(chǎn)達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)，A公司預(yù)計該無形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬件，預(yù)計凈殘值為零，采用產(chǎn)量法攤銷，2×20年實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件。A公司2×20年年末攤銷該項無形資產(chǎn)時應(yīng)計入的會計科目和應(yīng)確認的金額分別是(　)。

A.其他業(yè)務(wù)成本，14萬元

B.銷售費用，4.2萬元

C.制造費用，4.2萬元

D.管理費用，14萬元

『正確答案』C

『答案解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此相關(guān)攤銷額應(yīng)計入制造費用，2×20年應(yīng)計提攤銷的金額=420/10×0.1=4.2(萬元)。

2.企業(yè)下列對所持有土地使用權(quán)的會計處理中,不符合會計準則規(guī)定的是(　)。

A.制造業(yè)企業(yè)，將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

B.制造業(yè)企業(yè)，購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

『正確答案』D

『答案解析』選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

3.按無形資產(chǎn)準則規(guī)定，下列表述中不正確的是(　)。

A.無形資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示

B.無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

C.無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認的貨幣性資產(chǎn)

D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出

『正確答案』C

『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。

4.下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是(　)。

A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目

B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目

C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途時，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入當期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

5.甲公司對土地使用權(quán)均采用直線法攤銷且預(yù)計凈殘值為0，土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限均為50年，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2×20年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)1月1日甲公司取得一宗土地使用權(quán)，價款為5 000萬元，當月投入自用辦公樓建造工程，至年末尚未完工，已累計發(fā)生建造成本2 000萬元(包括建造期間所計提的土地使用權(quán)攤銷;)

(2)1月1日甲公司取得另一宗土地使用權(quán)，價款為4 000萬元，取得當日，董事會即作出了正式書面決議，明確表明將其用于建造寫字樓，且該寫字樓建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化。該建造工程已于1月1日開始，于同年9月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并開始對外出租，月租金為80萬元。該寫字樓的實際建造成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

(3)3月甲公司取得一項專利權(quán)，價款為1 000萬元，專用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，已于當月投產(chǎn)，采用產(chǎn)量法進行攤銷，預(yù)計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬噸。甲公司在2×20年使用該專利共生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。至當年年末A產(chǎn)品全部未對外出售。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×20年年末財務(wù)報表列報的表述，不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列報金額為5 850萬元

B.資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9 922.97萬元

C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為177.03萬元

D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為320萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(3)=5 850(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-8)×4]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)(2)=9 922.97(萬元);

選項C，自用土地使用權(quán)攤銷在建造期間計入工程成本，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此營業(yè)成本金額=4 000/(50×12-8)×4+6 000/30/12×3=77.03(萬元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此營業(yè)收入的金額=80×4=320(萬元)。

6.甲公司于2×20年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，同年12月1日達到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊共20萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設(shè)備折舊共20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。

甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定上述職工薪酬尚未實際支付，不考慮其他稅費因素。下列關(guān)于甲公司2×20年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)按297.5萬元列示

B.資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目應(yīng)按300萬元列示

C.利潤表中的“研發(fā)費用”項目應(yīng)按130萬元列示

D.應(yīng)將上述事項的有關(guān)現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量160萬元

『正確答案』A

『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的列報金額=賬面價值=300-2.5=297.5(萬元);選項B，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)尚未達到預(yù)定用途時，才將“研發(fā)支出—資本化支出”列示為“開發(fā)支出”，本題中該項內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)已于12月1日已達到預(yù)定用途，因此“開發(fā)支出”項目的列示金額為0;選項C，“研發(fā)費用”項目的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元)，注意計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷額2.5也應(yīng)列示于“研發(fā)費用”項目;選項D，對于上述事項，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表中列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=30+30=60(萬元)，列示投資活動現(xiàn)金流出100萬元。

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