注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1、多選題

公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期在運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方式進(jìn)行處理時(shí)，需同時(shí)滿(mǎn)足的條件有(　)。

A、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成

B、在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書(shū)面文件

C、被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系

D、套期關(guān)系符合套期有效性要求

【答案】ABD

【解析】公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：(1)套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成。(2)在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書(shū)面文件。(3)套期關(guān)系符合套期有效性要求。

2、單選題

甲公司為有限責(zé)任公司，2×20年初接受丙公司的投資，丙公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行投資，取得該設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅為52萬(wàn)元。增資后注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元。假定丙公司享有甲公司份額為15%，不考慮其他因素，甲公司接受投資后實(shí)收資本和所有者權(quán)益總額的增加額分別為(　)。

A、452萬(wàn)元;452萬(wàn)元

B、300萬(wàn)元;400萬(wàn)元

C、300萬(wàn)元;452萬(wàn)元

D、400萬(wàn)元;300萬(wàn)元

【答案】C

【解析】接受投資者投入資本，應(yīng)按投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占份額確認(rèn)實(shí)收資本，投資者實(shí)際出資額大于享有份額的差額，計(jì)入資本公積中。

因此甲公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 400 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 52 　　

貸：實(shí)收資本 (2 000×15%)300 　　　　資本公積——資本溢價(jià) 　　　　152

3、單選題

在接受投資時(shí)，非股份有限公司應(yīng)通過(guò)(　)科目核算。

A、未分配利潤(rùn)

B、盈余公積

C、股本

D、實(shí)收資本

【答案】D

【解析】接受投資時(shí)，非股份有限公司通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過(guò)“股本”科目核算。

4、單選題

下列關(guān)于其他權(quán)益工具的核算，說(shuō)法不正確的是(　)。

A、其他權(quán)益工具核算企業(yè)發(fā)行的普通股以及其他歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具

B、企業(yè)發(fā)行其他權(quán)益工具，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)行的對(duì)價(jià)扣除直接歸屬于權(quán)益性交易的交易費(fèi)用后的金額，貸記本科目

C、其他權(quán)益工具存續(xù)期間分派股利或利息的，作為利潤(rùn)分配處理，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目

D、企業(yè)發(fā)行的復(fù)合金融工具，應(yīng)將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將歸屬于權(quán)益成分的金額計(jì)入其他權(quán)益工具

【答案】A

【解析】其他權(quán)益工具核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具;企業(yè)發(fā)行的普通股通過(guò)“股本”科目以及“資本公積——股本溢價(jià)”科目核算，不通過(guò)“其他權(quán)益工具”科目核算。

B選項(xiàng)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 　　貸：其他權(quán)益工具 支付交易費(fèi)用： 借：其他權(quán)益工具 　　貸：銀行存款

5、單選題

下列關(guān)于將金融負(fù)債重分類(lèi)為其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A、在重分類(lèi)日，應(yīng)按金融負(fù)債的賬面價(jià)值確認(rèn)其他權(quán)益工具的入賬價(jià)值

B、在重分類(lèi)日，應(yīng)按該工具的公允價(jià)值確定其他權(quán)益工具的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與金融負(fù)債賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

C、在重分類(lèi)日，應(yīng)按該工具的公允價(jià)值確定其他權(quán)益工具的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與金融負(fù)債賬面價(jià)值的差額按比例計(jì)入盈余公積和未分配利潤(rùn)

D、在重分類(lèi)日，應(yīng)按該工具的公允價(jià)值確定其他權(quán)益工具的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與金融負(fù)債賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

【答案】A

【解析】將金融負(fù)債重分類(lèi)為其他權(quán)益工具的，應(yīng)在重分類(lèi)日按金融負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值) 　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整) 　　

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等【金融負(fù)債的賬面價(jià)值】

6、單選題

下列關(guān)于庫(kù)存股的列報(bào)說(shuō)法正確的是(　)。

A、應(yīng)于每期期末作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

B、應(yīng)于每期期末作為一項(xiàng)負(fù)債以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C、只需要在所有者權(quán)益變動(dòng)表中以股本的抵減項(xiàng)目出現(xiàn)，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映

D、應(yīng)于每期期末作為一項(xiàng)所有者權(quán)益在“股本”下面單獨(dú)設(shè)立“庫(kù)存股”項(xiàng)目以負(fù)數(shù)列示

【答案】D

【解析】“庫(kù)存股”應(yīng)于每期期末在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，其作為一項(xiàng)所有者權(quán)益在“股本”下面單獨(dú)設(shè)立“庫(kù)存股”項(xiàng)目以負(fù)數(shù)列示。

7、單選題

甲股份有限公司截止2×19年12月31日共發(fā)行股票1 000萬(wàn)股，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2×20年9月30日以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并注銷(xiāo)，假定甲公司按照每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，甲公司在注銷(xiāo)股票時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為(　)。

A、1 000萬(wàn)元

B、200萬(wàn)元

C、400萬(wàn)元

D、0

【答案】D

【解析】注銷(xiāo)時(shí)，分錄中借貸方都是所有者權(quán)益類(lèi)科目，整體上對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為0。 相關(guān)分錄： 回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存股 　　貸：銀行存款 注銷(xiāo)時(shí)： 借：股本 　　資本公積——股本溢價(jià) 　　盈余公積 　　貸：庫(kù)存股

8、單選題

下列各項(xiàng)中能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益增加的事項(xiàng)是(　)。

A、提取盈余公積

B、發(fā)放股票股利

C、增發(fā)新股

D、分配現(xiàn)金股利

【答案】C

【解析】

選項(xiàng)AB，提取盈余公積、發(fā)放股票股利只是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，并未增加企業(yè)的所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)D，分配現(xiàn)金股利會(huì)使所有者權(quán)益總額減少。 相關(guān)分錄如下：

選項(xiàng)A，提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　貸：盈余公積

選項(xiàng)B，發(fā)放股票股利 借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 　　貸：股本 　　　　資本公積——股本溢價(jià)

選項(xiàng)C，增發(fā)新股的分錄為： 借：銀行存款 　　貸：股本 　　　　資本公積——股本溢價(jià)

選項(xiàng)D，分配現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利或利潤(rùn) 　　貸：應(yīng)付股利

所以由以上分錄可知選項(xiàng)C可以增加所有者權(quán)益總額

9、多選題

甲建筑公司2×21年12月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，為乙公司建造一棟廠房，合同總價(jià)款為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工期兩年。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。至2×21年末已經(jīng)發(fā)生合同成本45萬(wàn)元。2×22年初，因乙公司需求變化，雙方協(xié)商之后決定，在原廠房基礎(chǔ)上擴(kuò)大建造一個(gè)新產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間，因此乙公司追加合同價(jià)款200萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)合同成本將增加150萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

A、2×21年末應(yīng)確認(rèn)合同收入80萬(wàn)元

B、2×21年末應(yīng)確認(rèn)合同成本18.75萬(wàn)元

C、2×22年初重新估計(jì)履約進(jìn)度為7.5%

D、2×22年初應(yīng)額外確認(rèn)合同收入5萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同交更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×21年末，甲公司履約進(jìn)度=45/450×100%=10%，應(yīng)確認(rèn)合同收入=800×10%=80(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)合同成本=450×10%=45(萬(wàn)元);2×22年初雙方同意追加建造車(chē)間，合同總價(jià)格和總成本增加，重新估計(jì)履約進(jìn)度=45/(450+150)×100%=7.5%，應(yīng)額外確認(rèn)收入=(800+200)×7.5%-80=-5(萬(wàn)元)。

10、單選題

2×20年1月1日，甲公司與其客戶(hù)簽訂一份為期3年的合同，并為此確認(rèn)與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)300萬(wàn)元。2×22年6月30日，甲公司決定與該客戶(hù)續(xù)約，雙方協(xié)商將合同續(xù)至2×24年12月31日，續(xù)約期間的傭金與原合同相當(dāng)。假定截止2×22年6月30日，上述與合同有關(guān)的資產(chǎn)尚未分?jǐn)偟慕痤~為50萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述剩余50萬(wàn)元的合同資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限為(　)。

A、2×20年1月1日至2×24年12月31日

B、2×22年6月30日至2×22年12月31日

C、2×20年1月1日至2×22年12月31日

D、2×22年6月30日至2×24年12月31日

【答案】B

【解析】對(duì)于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時(shí)，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪?，這表明取得原合同時(shí)支付的傭金與預(yù)期將要取得的合同無(wú)關(guān)，即剩余的50萬(wàn)元傭金只能在原合同的剩余期限內(nèi)(2×22年6月30日至2×22年12月31日)進(jìn)行攤銷(xiāo)。這里是將續(xù)約合同看做一份新合同進(jìn)行理解的。

11、多選題

甲公司2×20年1月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)辦公樓的建造合同，合同總價(jià)款為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1 000萬(wàn)元，合同期限為2年。至2×20年末，甲公司累計(jì)為該項(xiàng)建造合同發(fā)生直接人工、制造費(fèi)用800萬(wàn)元，支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)20萬(wàn)元。假定該成本預(yù)期能夠收回;該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度。下列關(guān)于甲公司相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的有(　)。

A、甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用屬于合同履約成本

B、甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)屬于合同取得成本

C、甲公司因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益金額為-820萬(wàn)元

D、甲公司該業(yè)務(wù)影響2×20年當(dāng)期損益金額為380萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用屬于合同履約成本，應(yīng)當(dāng)按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益，2×20年履約進(jìn)度=800/1 000×100%=80%，因與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=-1 000×80%=-800(萬(wàn)元)，因此選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C不正確;甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)不是為取得合同發(fā)生的增量成本，不屬于合同取得成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司該業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益金額=1 500×80%-800-20=380(萬(wàn)元)，因此選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)D正確。

12、單選題

2×20年1月1日，乙公司與客戶(hù)簽訂合同，每日為客戶(hù)的辦公樓提供安保服務(wù)，合同期為兩年，客戶(hù)每年向乙公司支付安保服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。合同執(zhí)行至2×20年12月31日，即在第1年末，合同雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第2年的安保服務(wù)費(fèi)調(diào)整為28萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以72萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限再延長(zhǎng)3年(假定該價(jià)格不能反映這3年的延長(zhǎng)服務(wù)在合同變更日的單獨(dú)售價(jià))，即每年的服務(wù)費(fèi)為24萬(wàn)元，于每年年初支付。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。乙公司2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)。

A、30萬(wàn)元

B、28萬(wàn)元

C、25萬(wàn)元

D、24萬(wàn)元

【答案】C

【解析】在合同開(kāi)始日，乙公司認(rèn)為其每日為客戶(hù)提供的安保服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于乙公司向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開(kāi)始的前兩年，即合同變更之前，乙公司每年應(yīng)確認(rèn)收入30萬(wàn)元;在合同變更日，由于新增的3年安保服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更日的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更內(nèi)容不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，乙公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約的部分與合同變更內(nèi)容合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為4年，合同對(duì)價(jià)為100(28+72)萬(wàn)元，新合同中乙公司每年應(yīng)確認(rèn)的收入為25(100/4)萬(wàn)元。

13、單選題

甲公司為建筑公司，2×21年與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總造價(jià)為900萬(wàn)元的辦公樓建造合同，預(yù)計(jì)合同總成本為800萬(wàn)元。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶(hù)按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年年末與甲公司進(jìn)行結(jié)算。2×21年3月1日，該工程開(kāi)始進(jìn)行建造，預(yù)計(jì)工期為兩年;至年末，共發(fā)生材料費(fèi)用、建筑人員工資等290萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本510萬(wàn)元;客戶(hù)向甲公司結(jié)算工程款400萬(wàn)元，至年末已實(shí)際收到330萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。下列有關(guān)甲公司2×21年的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

A、甲公司發(fā)生材料費(fèi)用、人工工資屬于合同履約成本

B、甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)合同收入330萬(wàn)元

C、甲公司2×21年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)合同成本290萬(wàn)元

D、甲公司2×21年末合同結(jié)算科目貸方余額73.75萬(wàn)元應(yīng)列示于合同負(fù)債項(xiàng)目

【答案】B

【解析】建造合同履約進(jìn)度=290/800×100%=36.25%，應(yīng)確認(rèn)合同收入=900×36.25%=326.25(萬(wàn)元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)合同成本=800×36.25%=290(萬(wàn)元)，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方73.75(400-326.25)萬(wàn)元，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。因此，選項(xiàng)B不正確。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

 借：合同履約成本　　　 290

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　 290

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　 326.25

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 　326.25

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　290

貸：合同履約成本　　　　 290

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　400

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　 400

借：銀行存款　　　　　　　　 330

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 330

14、單選題

2×21年5月1日，甲公司與客戶(hù)簽訂合同，約定為客戶(hù)建造一棟辦公樓，合同總價(jià)款為750萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)總成本為500萬(wàn)元。至2×21年年末，甲公司累計(jì)發(fā)生成本300萬(wàn)元。假定該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人。假定本業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)條件，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。甲公司2×21年年末應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(　)。

A、200萬(wàn)元

B、300萬(wàn)元

C、250萬(wàn)元

D、450萬(wàn)元

【答案】D

【解析】本題只存在一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，所以只需計(jì)算出履約進(jìn)度，然后按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入即可。2×21年年末履約進(jìn)度=300/500×100%=60%，因此應(yīng)確認(rèn)收入=750×60%=450(萬(wàn)元)。

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