注冊會計(jì)師

1、單選題

關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理原則，下列說法中錯誤的是(　)。

A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日授予職工權(quán)益工具的公允價值計(jì)量

B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

D、在可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。比如預(yù)計(jì)以后期間會有2人離職，就會導(dǎo)致相應(yīng)的權(quán)益工具數(shù)量的減少，在計(jì)算本期的成本費(fèi)用金額的時候就要用總的人數(shù)減去已經(jīng)離職和預(yù)計(jì)將會離職的人數(shù)為基礎(chǔ)來確認(rèn)成本費(fèi)用的總金額，再減去上期確認(rèn)的金額來確認(rèn)本期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額。選項(xiàng)C，會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用等　　貸：資本公積——股本溢價

2、單選題

2×20年11月1日，甲公司收到法院通知被某單位提起訴訟，要求甲公司賠償違約造成的經(jīng)濟(jì)損失100萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項(xiàng)訴訟，甲公司預(yù)計(jì)有80%的可能性敗訴，需賠償對方60～80萬元(該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性均相同)，并支付訴訟費(fèi)用2萬元。甲公司12月31日需要做的處理是(　)。

A、不能確認(rèn)，在報表附注中披露

B、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債72萬元，同時在報表附注中披露有關(guān)信息

C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債62萬元，同時在報表附注中披露有關(guān)信息

D、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元

【答案】B

【解析】

甲公司的訴訟賠款滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個確認(rèn)條件，即：①現(xiàn)時義務(wù);②很可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出;③金額能可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債=(60+80)/2+2=72(萬元)。會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 2　　營業(yè)外支出 70　　

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 72預(yù)計(jì)負(fù)債不僅要進(jìn)行賬務(wù)處理，還應(yīng)在報表附注披露。

3、多選題

下列事項(xiàng)中不屬于重組事項(xiàng)的是(　)。

A、對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大的調(diào)整

B、終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)

C、關(guān)閉企業(yè)的部分經(jīng)營場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

D、因經(jīng)營困難，與債權(quán)方進(jìn)行債務(wù)重組

【答案】D

【解析】重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。債務(wù)重組不符合上述定義，所以不屬于企業(yè)的重組事項(xiàng)。

4、單選題

由于企業(yè)經(jīng)營不善，為減少支出，A公司董事會決議，將于2×20年1月1日開始撤銷一個生產(chǎn)車間，車間內(nèi)所有職工全部辭退。該重組計(jì)劃已對外公告。辭退職工將支出生產(chǎn)人員補(bǔ)償費(fèi)50萬元，車間管理人員補(bǔ)償費(fèi)80萬元;撤銷該車間租賃合同支付違約金15萬元，處置廠房內(nèi)特定設(shè)備將發(fā)生損失20萬元;將半成品運(yùn)往其他生產(chǎn)車間將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。假定不考慮其他因素，該重組計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的直接支出為(　)。

A、130萬元

B、150萬元

C、145萬元

D、170萬元

【答案】C

【解析】

A公司應(yīng)確認(rèn)的與重組有關(guān)的直接支出=50+80+15=145(萬元)。重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，比如遣散職工、不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)等支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。預(yù)計(jì)處置廠房內(nèi)設(shè)備發(fā)生的損失、運(yùn)送半成品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)不屬于重組義務(wù)有關(guān)的直接支出。本題分錄為：

借：管理費(fèi)用　　145　　

貸：應(yīng)付職工薪酬 130　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 15

5.多選題

按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的兩個條件包括(　)。

A、有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃

B、重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件

C、該重組計(jì)劃已對外公告

D、與重組有關(guān)的直接支出已經(jīng)發(fā)生

【答案】AC

【解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等。(2)該重組計(jì)劃已對外公告。

6.多選題

下列關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的有(　)。

A、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C、企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額

【答案】ACD

【解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

7.單選題

下列各項(xiàng)中，不屬于與重組有關(guān)直接支出的是(　)。

A、因辭退員工支付的自愿遣散費(fèi)

B、因辭退員工支付的強(qiáng)制遣散費(fèi)

C、因撤銷廠房租賃合同支付違約金

D、將職工從擬關(guān)閉轉(zhuǎn)入繼續(xù)使用工廠發(fā)生的費(fèi)用

【答案】D

【解析】重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，比如遣散職工、不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)等支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

8、多選題

公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期在運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》規(guī)定的套期會計(jì)方式進(jìn)行處理時，需同時滿足的條件有(　)。

A、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成

B、在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件

C、被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系

D、套期關(guān)系符合套期有效性要求

【答案】ABD

【解析】公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運(yùn)用套期會計(jì)方法進(jìn)行處理：(1)套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成。(2)在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件。(3)套期關(guān)系符合套期有效性要求。

9、單選題

甲公司為有限責(zé)任公司，2×20年初接受丙公司的投資，丙公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行投資，取得該設(shè)備增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為400萬元，增值稅為52萬元。增資后注冊資本2 000萬元。假定丙公司享有甲公司份額為15%，不考慮其他因素，甲公司接受投資后實(shí)收資本和所有者權(quán)益總額的增加額分別為(　)。

A、452萬元;452萬元

B、300萬元;400萬元

C、300萬元;452萬元

D、400萬元;300萬元

【答案】C

【解析】接受投資者投入資本，應(yīng)按投入資本在注冊資本或股本中所占份額確認(rèn)實(shí)收資本，投資者實(shí)際出資額大于享有份額的差額，計(jì)入資本公積中。因此甲公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 400 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 52 　　

貸：實(shí)收資本 (2 000×15%)300 　　　　資本公積——資本溢價 　　　　152

10、單選題

在接受投資時，非股份有限公司應(yīng)通過(　)科目核算。

A、未分配利潤

B、盈余公積

C、股本

D、實(shí)收資本

【答案】D

【解析】接受投資時，非股份有限公司通過“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算。

11、單選題

下列關(guān)于其他權(quán)益工具的核算，說法不正確的是(　)。

A、其他權(quán)益工具核算企業(yè)發(fā)行的普通股以及其他歸類為權(quán)益工具的各種金融工具

B、企業(yè)發(fā)行其他權(quán)益工具，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)行的對價扣除直接歸屬于權(quán)益性交易的交易費(fèi)用后的金額，貸記本科目

C、其他權(quán)益工具存續(xù)期間分派股利或利息的，作為利潤分配處理，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目

D、企業(yè)發(fā)行的復(fù)合金融工具，應(yīng)將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將歸屬于權(quán)益成分的金額計(jì)入其他權(quán)益工具

【答案】A

【解析】其他權(quán)益工具核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具;企業(yè)發(fā)行的普通股通過“股本”科目以及“資本公積——股本溢價”科目核算，不通過“其他權(quán)益工具”科目核算。 B選項(xiàng)會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 　

貸：其他權(quán)益工具

支付交易費(fèi)用： 借：其他權(quán)益工具 　　貸：銀行存款

12、單選題

下列關(guān)于將金融負(fù)債重分類為其他權(quán)益工具的會計(jì)處理的說法中，正確的是(　)。

A、在重分類日，應(yīng)按金融負(fù)債的賬面價值確認(rèn)其他權(quán)益工具的入賬價值

B、在重分類日，應(yīng)按該工具的公允價值確定其他權(quán)益工具的入賬價值，公允價值與金融負(fù)債賬面價值的差額計(jì)入投資收益

C、在重分類日，應(yīng)按該工具的公允價值確定其他權(quán)益工具的入賬價值，公允價值與金融負(fù)債賬面價值的差額按比例計(jì)入盈余公積和未分配利潤

D、在重分類日，應(yīng)按該工具的公允價值確定其他權(quán)益工具的入賬價值，公允價值與金融負(fù)債賬面價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤

【答案】A

【解析】將金融負(fù)債重分類為其他權(quán)益工具的，應(yīng)在重分類日按金融負(fù)債的賬面價值，借記“應(yīng)付債券”等科目，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值) 　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整) 　

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等【金融負(fù)債的賬面價值】

13、單選題

下列關(guān)于庫存股的列報說法正確的是(　)。

A、應(yīng)于每期期末作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

B、應(yīng)于每期期末作為一項(xiàng)負(fù)債以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C、只需要在所有者權(quán)益變動表中以股本的抵減項(xiàng)目出現(xiàn)，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映

D、應(yīng)于每期期末作為一項(xiàng)所有者權(quán)益在“股本”下面單獨(dú)設(shè)立“庫存股”項(xiàng)目以負(fù)數(shù)列示

【答案】D

【解析】“庫存股”應(yīng)于每期期末在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，其作為一項(xiàng)所有者權(quán)益在“股本”下面單獨(dú)設(shè)立“庫存股”項(xiàng)目以負(fù)數(shù)列示。

14、單選題

甲股份有限公司截止2×19年12月31日共發(fā)行股票1 000萬股，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司于2×20年9月30日以現(xiàn)金回購本公司股票200萬股并注銷，假定甲公司按照每股2元回購股票，不考慮其他因素，甲公司在注銷股票時對所有者權(quán)益的影響金額為(　)。

A、1 000萬元

B、200萬元

C、400萬元

D、0

【答案】D

【解析】注銷時，分錄中借貸方都是所有者權(quán)益類科目，整體上對所有者權(quán)益的影響金額為0。 相關(guān)分錄：

回購時：

 借：庫存股 　　貸：銀行存款

注銷時： 借：股本 　　資本公積——股本溢價 　　盈余公積 　　貸：庫存股

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