注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1·單選題】中國(guó)居民A企業(yè)2017年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元;設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元;設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元;A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。則下列說法正確的是( )。

A.A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額300萬元

B.A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額160萬元

C.A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國(guó)以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

D.A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共300萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國(guó)以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

【答案】C

【解析】境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元;

甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100萬元;

乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=-240萬元;

A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元。

A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國(guó)以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【小結(jié)】

企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)——境外虧損不得跨國(guó)彌補(bǔ)。

但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

【提示】企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分(以下稱為非實(shí)際虧損額)，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

【2·單選題】下列關(guān)于境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)，說法錯(cuò)誤的是( )。

A.企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零

B.若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)

C.如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額也只能按規(guī)定的期限向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

D.如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

選項(xiàng)B：若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

選項(xiàng)C：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

選項(xiàng)D：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【3·單選題】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元;境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬元。則下列說法錯(cuò)誤的是( )。

A.A企業(yè)境內(nèi)外凈所得35萬元

B.當(dāng)年A企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬元

C.境外B機(jī)構(gòu)的65萬元虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

D.境外B機(jī)構(gòu)的65萬元虧損可以在不超過5年時(shí)間內(nèi)向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

【答案】D

【解析】如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【4·單選題】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元;境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬元。則下列說法錯(cuò)誤的是( )。

A.A企業(yè)境內(nèi)外凈所得-40萬元

B.當(dāng)年A企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬元

C.當(dāng)年境外B機(jī)構(gòu)的100萬元虧損可以用不超過5年的期限向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

D.超過100萬元盈利的40萬元用不超過5年的期限彌補(bǔ)虧損

【答案】C

【解析】如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【5·計(jì)算題】中國(guó)境內(nèi)的A公司在甲國(guó)設(shè)立B全資子公司，擁有在乙國(guó)的C公司60%的股權(quán)。2017年，該公司從B公司分回利潤(rùn)750萬元(已按匯率折算為人民幣，下同)，其中B公司當(dāng)年利潤(rùn)中有150萬元按照我國(guó)企業(yè)所得稅法政策規(guī)定屬于免稅所得。甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為15%，無預(yù)提所得稅。B公司2016年度虧損150萬元。2017年，A公司從C公司分回股息450萬元，乙國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。A公司2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額4000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。

企業(yè)申報(bào)已在境外繳納的所得稅稅款，因客觀原因無法進(jìn)行核實(shí)。A公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算境外所得稅抵免限額。則A公司的境外所得的實(shí)際抵免稅額為多少萬元?

【答案及解析】

稅務(wù)處理：

1.計(jì)算國(guó)外分回所得稅前應(yīng)納稅所得額：

B公司的稅前所得=750÷(1-15%)=882.35(萬元)

C公司的稅前所得=450÷(1-10%)÷(1-20%)=625(萬元)

2.確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)抵免稅額：

B公司抵免稅額=(882.35-150)×12.5%=91.54(萬元)

C公司抵免稅額=625×12.5%=78.13(萬元)。

【6·計(jì)算題】2017年甲國(guó)A公司有來源境外的所得，其中：乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司60%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司50%持股)。稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。A公司境內(nèi)利潤(rùn)1000萬元、A從B收到股息252萬元;B公司境內(nèi)利潤(rùn)500萬元，B從C收到股息80萬元;C公司境內(nèi)利潤(rùn)200萬元。(注：在此企業(yè)的境內(nèi)利潤(rùn)等于當(dāng)年企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額)則甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款為多少?(不考慮預(yù)提所得稅)

【答案及解析】

第一步：

B公司收到C公司股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：80÷(1-20%)×20%=20(萬元)

B公司收到股息的抵免限額：80÷(1-20%)×30%=30(萬元)

乙國(guó)應(yīng)征B公司稅款：(500+100)×30%-20=160(萬元)

第二步：

A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款：

(160+20)×﹛252÷[(500+100)-(160+20)]﹜=108(萬元)

A公司收到股息的抵免限額：252÷(1-30%)×25%=90(萬元)

可抵免額：90萬元

甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款[1000+252÷(1-30%)]×25%-90=250(萬元)。

【7·計(jì)算題】?jī)蓪拥置?/p>

國(guó)家：甲國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó)

年度：2017年

納稅人：甲國(guó)A公司、乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司100%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司100%持股)。

稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。

利潤(rùn)：A公司稅前利潤(rùn)1000萬元、A從B收到股息200萬元;B公司稅前利潤(rùn)500萬元，B從C收到股息100萬元;C公司稅前利潤(rùn)200萬元。計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款(不考慮預(yù)提所得稅)。

【答案及解析】

第一步：

B公司收到股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：100÷(1-20%)×20%=25(萬元)

B公司收到股息的抵免限額：100÷(1-20%)×30%=37.5(萬元)

B公司收到股息的可抵免額：25萬元

乙國(guó)應(yīng)征B公司稅款：(500+125)×30%-25=162.5(萬元)

第二步：

A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款=(162.5+25)×{200÷[(500+125)-(162.5+25)]}=85.71(萬元)

A公司收到股息的抵免限額=(200+85.71)×25%=71.43(萬元)

可抵免額：71.43萬元

甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款=(1000+200+85.71)×25%-71.43=250(萬元)。

【8·單選題】我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：

2017年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：

(1)B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

(2)A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)1000萬元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)下列關(guān)于居民企業(yè)境外所得稅額抵免的說法正確的是( )。

A.居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

B.居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，間接負(fù)擔(dān)的稅額不能抵免

C.居民企業(yè)不可以就其取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，間接負(fù)擔(dān)的稅額可以抵免

D.居民企業(yè)取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額和間接負(fù)擔(dān)的稅額都不能抵免

【答案】A

【解析】居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

(2)下列說法正確的是( )。

A.企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策

B.企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策

C.企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策

D.企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策

【答案】BC

【解析】

(1)企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策的理由：

第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

(2)企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策的理由：

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

(3)企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額為( )萬元。

A.50.26

B.52.15

C.192

D.96

【答案】D

【解析】企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808(萬元)

應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12)×808×50%/808=96(萬元)。

(4)企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額為( )萬元。

A.50.26

B.52.15

C.49.87

D.125

【答案】D

【解析】企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬元)

企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬元)

企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬元)

抵免限額=725×500/2900=125(萬元)。

(5)企業(yè)甲境外所得稅已納稅總額為( )萬元。

A.50.26

B.52.15

C.49.87

D.136.4

【答案】D

【解析】企業(yè)甲境外所得稅已納稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬元)。

(6)企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為( )萬元。

A.150

B.140

C.136.4

D.125

【答案】D

【解析】企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬元。

【解釋】境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算(怎么抵)

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。

【9·單選題】2017年甲居民企業(yè)(經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè))從境外取得應(yīng)納稅所得額100萬元，企業(yè)申報(bào)已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款為20萬元，因客觀原因無法進(jìn)行核實(shí)。后經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算境外所得稅抵免限額。該抵免限額為( )萬元。

A.12.5

B.15

C.20

D.25

【答案】A

【解析】因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來源國(guó)的實(shí)際稅率低于12.5%的除外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。高新技術(shù)企業(yè)，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算，本題境外所得稅稅率為20÷100×100%=20%，高于12.5%，可以選擇簡(jiǎn)易辦法抵免，所以計(jì)算抵免限額=100×12.5%=12.5(萬元)。

【10·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有( )。

A.居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得

B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得

C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得

D.居民企業(yè)從其直接控制的外國(guó)企業(yè)分得的股息等權(quán)益性投資所得

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：非居民企業(yè)來源于境外和境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得，這不是我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅范圍，不存在在我國(guó)征稅問題，更不存在抵免所得稅問題。

【11·單選題】中國(guó)居民企業(yè)A投資甲國(guó)B公司，持有甲國(guó)B公司60%股權(quán);B持有乙國(guó)C公司50%股份;C持有丙國(guó)D公司20%股份;D公司持有丁國(guó)E公司100%股份。則下列關(guān)于A企業(yè)抵免的說法正確的是( )。

A.來自甲國(guó)B公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款可以抵免

B.來自乙國(guó)C公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款不可以抵免

C.來自丙國(guó)D公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款可以抵免

D.來自丁國(guó)E公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款可以抵免

【答案】A

【12·計(jì)算題】多層持股條件的綜合判定

中國(guó)居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國(guó)B1、甲國(guó)B2、乙國(guó)B3、乙國(guó)B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%;

B1持有丙國(guó)C1公司30%股份，B2持有丙國(guó)C2公司50%股份，B3持有丁國(guó)C3公司50%股份，B4持有丁國(guó)C4公司50%股份;

C1、C2、C3、C4分別持有戊國(guó)D公司20%、40%、25%、15%股份;

D公司持有戊國(guó)E公司100%股份。圖示如下：

【答案及解析】

(1)B層各公司間接抵免持股條件的判定：

B1、B2、B3、B4公司分別直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。

(2)C層各公司間接抵免持股條件的判定：

①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%，但僅受居民企業(yè)A間接控股15%(50%×30%)，因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司(但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件);

②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%(50%×50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司;

③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%(100%×50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司;

④C4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。

(3)D公司間接抵免持股條件的判定：

①雖然D公司被C1控股達(dá)到了20%，但由于C1屬于不符合持股條件的公司，所以，C1對(duì)D公司的20%持股也不得再計(jì)入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20%部分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇;

②D公司被C2控股達(dá)到40%，但被A通過符合條件的B2、C2間接持股僅10%，未達(dá)到20%，因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件;

③D公司被C3控股達(dá)到25%，且由A通過符合條件的B3、C3間接控股達(dá)12.5%(100%×50%×25%)，加上A通過B2、C2的間接控股10%，間接控股總和達(dá)到22.5%。因此，D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。

④D公司被C4控股15%，雖然C4自身為符合持股條件的公司，但其對(duì)D公司的持股不符合直接控股達(dá)20%的持股條件。因此，該C4公司對(duì)D公司15%的持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對(duì)D公司符合條件的間接持股總和之中;同時(shí)，D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分，也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。

(4)E公司間接抵免持股條件的判定：

E公司納入A公司的間接抵免范疇

【13·多選題】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形的有( )。

A.按照境外法律及規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款

B.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息

C.按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款

D.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款

【答案】ABCD

【解析】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

(1)按照境外法律及規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款。

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

(5)按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

(6)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

【14·單選題】某公司2017年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間簽署了稅收協(xié)定，適用稅收饒讓政策。該公司2017年度在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.33.72

B.34.38

C.33.5

D.37

【答案】C

【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元);視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷(1-15%)×20%=14(萬元)，境外所得抵免限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元)，納稅時(shí)其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2017年度在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-14=33.5(萬元)。

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-20%)=33.5(萬元)。

【15·計(jì)算題】某公司2017年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2017年度在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?

【答案及解析】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)。

【小結(jié)】

(1)境外稅后所得換算為稅前所得時(shí)，用的是在境外實(shí)際適用的稅率，這個(gè)無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的;

(2)①有稅收協(xié)定的時(shí)候，抵免時(shí)適用的境外稅率，是法定的稅率(名義稅率);

②沒有稅收協(xié)定的，抵免時(shí)適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率。

【16·多選題】中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。以下屬于相關(guān)條件的有( )。

A.設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家

B.主要取得消極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得

C.年度利潤(rùn)總額低于5000萬元人民幣

D.年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣

【答案】AD

【解析】中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));(白名單例如美國(guó)高稅率)

(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;(積極所得)

(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。

【17·多選題】A公司擁有B公司30%的股權(quán)，而B公司又擁有C公司60%的股權(quán)，C公司又擁有D公司60%的股權(quán)，D公司又擁有E公司60%的股權(quán)，則下列表述正確的有( )。

A.A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系

B.A公司和E公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系

C.A公司真正持有E公司股份比例為6.48%

D.判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，可以推定A公司持有E公司的股份比例遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例

【答案】AC

【解析】雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例，但根據(jù)推定所有的透視法則，可以推定A公司持有E公司股份60%，達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

【18·單選題】2017年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報(bào)情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2015年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅30萬元。該公司于2017年5月31日補(bǔ)繳了該稅款，并報(bào)送了2015年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等相關(guān)資料。對(duì)該公司補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收利息( )萬元。(假設(shè)中國(guó)人民銀行公布的同期人民幣貸款利率為5.5%)

A.1.22

B.1.65

C.1.89

D.2.34

【答案】B

【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照規(guī)定自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利率。企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。應(yīng)加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65(萬元)。

【19·多選題】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢那樾伟? )。

A.不具有合理商業(yè)目的

B.不符合獨(dú)立交易原則

C.沒有遵循成本與收益配比原則

D.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(2)不符合獨(dú)立交易原則。

(3)沒有遵循成本與收益配比原則。

(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

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