注冊(cè)會(huì)計(jì)師

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】D

【解析】投資報(bào)酬率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)包括：(1)根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較;(2)可以用來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)部門的業(yè)績(jī)，促使其提高本部門的投資報(bào)酬率，有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率;(3)投資報(bào)酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門邊際貢獻(xiàn)率的乘積，并可進(jìn)一步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對(duì)整個(gè)部門經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本是剩余收益指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)。

2.

【答案】A

【解析】用凈收益和每股收益進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)包括：(1)凈收益和每股收益使用時(shí)間長(zhǎng)，被廣泛認(rèn)可，人們對(duì)其含義有比較準(zhǔn)確的理解;(2)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，具有很好的一致性和一貫性;(3)凈收益是經(jīng)過(guò)審計(jì)的，可信性較高。

3.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A是制造邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)B是邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)D不全面，變動(dòng)的銷售費(fèi)用也屬于變動(dòng)成本，所以只有C是正確的。

4.

【答案】C

【解析】變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于總需求量不能超過(guò)供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少的情況。

5.

【答案】A

【解析】在創(chuàng)業(yè)階段，收入增長(zhǎng)和實(shí)體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)還重要。

6.

【答案】C

【解析】在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格;如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格確定轉(zhuǎn)移價(jià)格;在輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間提供專用零件的情況下，由于不存在某種形式的外部市場(chǎng)，從而無(wú)法使用市場(chǎng)價(jià)格和以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，故不能選擇A、B。以全部成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格盡管簡(jiǎn)單，但它既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于企業(yè)的明智決策，只有在無(wú)法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成辦法來(lái)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，但這可能是最差的選擇。根據(jù)排除法，只能選擇選項(xiàng)C。

7.

【答案】D

【解析】就生產(chǎn)部門而言，一般情況下，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也有例外。

8.

【答案】A

【解析】無(wú)論是凈收益還是每股收益，作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是很不理想的。它們被長(zhǎng)期而且廣泛的使用，主要原因是其便于計(jì)量，以及不需要額外的信息成本。

9.

【答案】C

【解析】特殊經(jīng)濟(jì)增加值是根據(jù)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的未經(jīng)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和總資產(chǎn)計(jì)算的經(jīng)濟(jì)增加值。披露的經(jīng)濟(jì)增加值是利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整計(jì)算出來(lái)的經(jīng)濟(jì)增加值。定制的經(jīng)濟(jì)增加值是為了使經(jīng)濟(jì)增加值適合特定公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行的特殊調(diào)整，這種調(diào)整要使用公司內(nèi)部的有關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)整后的數(shù)值叫做定制的經(jīng)濟(jì)增加值。真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值是公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)盡可能準(zhǔn)確的度量指標(biāo)。

10.

【答案】D

【解析】通貨膨脹對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響很大。不能認(rèn)為只有通貨膨脹水平較高時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響，才考慮通貨膨脹對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響;無(wú)論采用哪一種財(cái)務(wù)計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，都會(huì)受到通貨膨脹的影響。

11.

【答案】B

【解析】最能反映該部門真實(shí)貢獻(xiàn)的指標(biāo)是部門邊際貢獻(xiàn)，本題中部門邊際貢獻(xiàn)=10000-6000-500-800=2700(元)。

12.

【答案】A

【解析】標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算，而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，固定成本也可能是可控成本。固定制造費(fèi)用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅僅不對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)，對(duì)效率差異要負(fù)責(zé)，所以C不正確。

2.

【答案】ACD

【解析】成本的可控性與不可控性，隨著條件的變化可能發(fā)生相互轉(zhuǎn)化。低層次責(zé)任中心的不可控成本，對(duì)于較高層次責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，可能是可控的，但不是絕對(duì)的。

3.

【答案】AD

【解析】剩余收益業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)包括：(1)著眼于公司價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程;(2)有利于防止次優(yōu)化。其缺點(diǎn)是：(1)不便于不同規(guī)模的公司和部門的業(yè)績(jī)的比較;(2)依賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

4.

【答案】BD

【解析】責(zé)任成本的計(jì)算范圍是各責(zé)任中心的可控成本;如果某管理人員不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任;在分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，對(duì)于不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5.

【答案】BCD

【解析】市場(chǎng)增加值的優(yōu)點(diǎn)包括：1、從理論上講，市場(chǎng)增加值是評(píng)價(jià)公司創(chuàng)造財(cái)富的準(zhǔn)確方法，它計(jì)算的是現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的差額。2、市場(chǎng)增加值可以反映公司的風(fēng)險(xiǎn)。3、市場(chǎng)增加值等價(jià)于金融市場(chǎng)對(duì)一家公司凈現(xiàn)值的估計(jì)。所以B、C、D正確;從短期來(lái)看，股票市場(chǎng)總水平的波動(dòng)可以“淹沒(méi)”管理者的作為。所以A不正確。

6.

【答案】AB

【解析】從公司整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)看，基本經(jīng)濟(jì)增加值和披露經(jīng)濟(jì)增加值是最有意義的。公司外部人員無(wú)法計(jì)算特殊的經(jīng)濟(jì)增加值和真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值，他們?nèi)鄙儆?jì)算需要的數(shù)據(jù)。

7.

【答案】ABCD

【解析】通貨膨脹對(duì)利潤(rùn)表的影響如下：每年計(jì)提的折舊費(fèi)低估了資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的下降;存貨成本受存貨計(jì)價(jià)方法的影響;對(duì)于債務(wù)多于債券的公司即凈債務(wù)人會(huì)產(chǎn)生高估利息，少計(jì)收益的問(wèn)題。通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響如下：低估長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值;低估存貨;高估負(fù)債。

8.

【答案】ABCD

【解析】剩余收益=稅后利潤(rùn)一股權(quán)費(fèi)用=120-1000×10%=20(萬(wàn)元)。

加權(quán)平均資本成本=8%×l/2+10%×l/2=9%。

剩余經(jīng)營(yíng)收益=(120+90)-2000×9%=210—180=30(萬(wàn)元)

剩余凈金融支出=90-1000×8%=10(萬(wàn)元)

剩余權(quán)益收益=剩余經(jīng)營(yíng)收益-剩余凈金融支出=30-10=20(萬(wàn)元)

9.

【答案】ACD

【解析】可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，所以A正確;變動(dòng)成本大多是可控的，固定成本大多是不可控的，但也不是絕對(duì)的，所以B不正確;選項(xiàng)C、D符合可控成本的確定原則。

10.

【答案】ABCD

【解析】成本中心是最低層次的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的利潤(rùn)中心，其控制的范圍包含了較低層次的控制內(nèi)容。

11.

【答案】ABCD

【解析】業(yè)績(jī)計(jì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：市場(chǎng)占有率、質(zhì)量和服務(wù)、創(chuàng)新、生產(chǎn)力、雇員培訓(xùn)。

12.

【答案】ABD

【解析】在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變動(dòng)，只是企業(yè)內(nèi)部利益的重新分配，不會(huì)引起企業(yè)總利潤(rùn)的變化，所以C不正確。

三、計(jì)算分析題

1.

【答案】

(1)A投資中心的剩余收益=2000×(15%-10%)=100(萬(wàn)元)

(2)B投資中心的平均總資產(chǎn)資產(chǎn)=200/(14%-10%)=5000(萬(wàn)元)

(3)B投資中心的經(jīng)濟(jì)增加值=1200-16%×(5000-3000)=880(萬(wàn)元)

(4)以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)：

①優(yōu)點(diǎn)：獲取數(shù)據(jù)比較簡(jiǎn)便，該指標(biāo)反映部門資產(chǎn)的投資效率，有利于不同部門間的橫向比較，另外該指標(biāo)可以分解為投資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和邊際報(bào)酬率的乘積，與利于進(jìn)行分析;

②缺點(diǎn)：會(huì)帶來(lái)決策的次優(yōu)化效應(yīng)，使得部門利益與企業(yè)整體利益發(fā)生沖突。

③A投資中心投資報(bào)酬率15%高于B中心報(bào)酬率14%，運(yùn)用該指標(biāo)應(yīng)該是A優(yōu)于B中心;但從剩余收益指標(biāo)看，B中心優(yōu)于A中心(因?yàn)锽中心的剩余收益200萬(wàn)元大于A中心的剩余收益)。

以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)：

①優(yōu)點(diǎn)：可以避免決策次優(yōu)化效應(yīng)，使得部門利益與企業(yè)整體利益一致;可以用不同資本成本來(lái)計(jì)算剩余收益;

②缺點(diǎn)：不利于不同部門間的比較。

2.

【答案】

(1)若該事業(yè)部為利潤(rùn)中心

①邊際貢獻(xiàn)總額=3000×(1-70%)=900(萬(wàn)元)

②可控邊際貢獻(xiàn)=900-(400-200)=700(萬(wàn)元)

③部門邊際貢獻(xiàn)=700-200=500(萬(wàn)元)

(2)若該事業(yè)部為投資中心

①投資報(bào)酬率=500/2000=25%

②權(quán)益凈利率=(500-800×5%)×(1-25%)/(2000-800)=28.75%

③剩余收益=2000×(25%-10%)=300(萬(wàn)元)

3.

【答案】

(1)

擴(kuò)充前息稅前利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)=50000=100×5000–擴(kuò)充前單位變動(dòng)成本×

5000–200000

擴(kuò)充前單位變動(dòng)成本=50(元)

擴(kuò)充后固定成本=200000+50000=250000(元)

擴(kuò)充后單位變動(dòng)成本=50-10=40(元)

擴(kuò)充后部門邊際貢獻(xiàn)=95×7000-250000-40×7000=135000(元)

擴(kuò)充前投資報(bào)酬率=50000/500000=10%

擴(kuò)充后投資報(bào)酬率=135000/900000=15%

擴(kuò)充前前剩余收益=50000-500000×11%=-5000(元)

擴(kuò)充后后剩余收益=135000-900000×10%=45000(元)

(2)擴(kuò)充前經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=5000×(100-50)/[5000×(100-50)-200000]=5

擴(kuò)充后經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=7000×(95-40)/[7000×(95-40)-250000]=2.85

擴(kuò)充前盈虧臨界點(diǎn)=200000/(100-50)=4000(件)

擴(kuò)充后盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=4000/5000=80%

擴(kuò)充前盈虧臨界點(diǎn)=250000/(95-40)=4545(件)

擴(kuò)充后盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=4545/7000=64.93%

(3) 擴(kuò)充后投資報(bào)酬率提高，剩余收益由負(fù)變正，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下降，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率先將，所以應(yīng)實(shí)施該擴(kuò)充計(jì)劃。

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